Рішення про обсяг виробництва на основі CVP-аналізу

Рішення про обсяг виробництва здійснюються на основі аналізу співвідношення витрат, обсягу діяльності та операційного прибутку (СVP-аналіз, cost-volume-profit analyses). Існує безліч моделей, заснованих на вивчення взаємозв'язку витрат, прибутку і обсягу. Розраховуються моделі в натуральному вимірі: обсяг продажів в точці беззбитковості (критичної точки); обсяг продажів при заданій операційного прибутку; обсяг продажів при заданій чистого прибутку (тобто з урахуванням податку на прибуток); обсяг продажів при розширеному асортименті товарів. Всі перераховані моделі можуть розраховуватися з використанням грошового вимірника. К. Друрі (2007) виділяє економічну та бухгалтерську моделі розрахунку точки беззбитковості. Обгрунтування рішень на основі аналізу співвідношення "витрати - обсяг діяльності - прибуток" називають моделлю, через численні прийнятих аналітиком обмежень і припущень:

  • • аналіз проводиться в області релевантності (область релевантності характеризується обсягом діяльності, при якому поведінка витрат умовно постійно або змінно по відношенню до обсягу виробництва);
  • • на величину витрат впливає тільки один фактор - обсяг діяльності;
  • • всі витрати можна розділити на змінні і постійні;
  • • поведінка витрат і обсягу діяльності лінійно в межах області релевантності;
  • • постійні витрати не залежать від обсягу в межах області релевантності;
  • • змінні витрати змінюються прямо пропорційно обсягу в межах області релевантності;
  • • не змінюються продажні ціни;
  • • не змінюються покупні ціни на матеріали і послуги; продуктивність праці;
  • • незавершене виробництво відсутня, стабільно або його зміни незначні, тобто обсяг виробництва дорівнює обсягу продажів;
  • • випускається один вид продукції.

Останнє припущення ускладнює практичне використання моделі. Воно говорить про те, що базові моделі розроблені для підприємств з однономенклатурним виробництвом, що на практиці зустрічається рідко. Для того щоб адаптувати методику аналізу беззбитковості для підприємств з багатономенклатурним виробництвом, вводиться додаткове допущення: критичну точку обсягу продажів можна розрахувати при незмінній структурі продажів. Розглянемо методи розрахунку точки беззбитковості.

Аналіз точки беззбитковості (інакше критичної точки, мертвої точки) проводиться для визначення того обсягу продажів, при якому підприємство не отримає ні прибутку, ні збитку. Тобто точка беззбитковості - це обсяг проданої продукції, при якому прибуток від продажів дорівнює нулю. Її значення використовується в управлінні ризиками при розрахунку порога безпеки, при плануванні обсягу продажів.

В аналізі використовуються наступні основні елементи та їх позначення:

S - обсяг продажів у грошовому вираженні;

р - продажна ціна одиниці продукту (послуги);

Q - обсяг діяльності в натуральному або трудовому вимірі (обсяг виробництва або обсяг продажів);

FC - постійні витрати;

VC - змінні загальні витрати (це загальна сума змінних витрат на будь-якої обсяг, що змінюється прямо пропорційно зміні обсягу діяльності в області релевантності);

vc - змінні питомі витрати на одиницю продукту;

МР - маржинальний прибуток на загальний обсяг (показник, що обчислюється як різниця між обсягом продажів і сумою загальних змінних витрат);

тр - маржинальний прибуток на одиницю продукту (показник, що обчислюється як різниця між ціною і питомими перемінними витратами);

MPR - коефіцієнт маржинальної рентабельності (показник, що обчислюється як частка від ділення загальної маржинальної прибутку на виручку: MP / S );

ТR - коефіцієнт питомої маржинальної рентабельності (показник, що обчислюється як частка від ділення питомої маржинального прибутку на ціну продукту: т / р).

Алгебраїчний метод. Для розрахунку точки беззбитковості в натуральному вираженні (або трудових вимірниках) використовується формула

Точка беззбитковості = Постійні витрати / Питома маржинальний прибуток.

Тобто для отримання нульового прибутку від продажів необхідно отримати таку маржинальний прибуток, яка покриє постійні витрати.

Подивимося, як виводиться ця формула з рівняння:

де S - обсяг продажів у грошовому вираженні; VC - змінні загальні витрати; FC - постійні витрати; П - прибуток від продажів.

Якщо виразити виручку (S) через на ціну, помножену на шуканий обсяг продажів, загальні постійні витрати ( VC) через величину питомих змінних витрат, помножену на шуканий обсяг продажів, то рівняння набуде вигляду:

де Q - обсяг продажів в натуральному вимірі; р - продажна ціна одиниці продукту; vc - змінні питомі витрати на одиницю продукту.

Подальше перетворення рівняння дасть шукану формулу

Так як , то

де тр - маржинальний прибуток на одиницю продукту.

приклад 7.5

Ви вирішили продавати гравюри на виставці. При складанні бюджету продажів гравюр використовуються наступні дані: купівельна ціна однієї гравюри становить 120 руб. за одиницю; продажна ціна - 200 руб. Вартість оренди торгового місця складає 2000 руб. Орендна плата фіксована і нс залежить від обсягу продажів. Підставами дані в рівняння:

X (обсяг в точці беззбитковості) = 2000: 80 = 25 гравюр.

Розрахуємо точку беззбитковості, використовуючи показник питомої маржинального прибутку (200 - 120 = 80 руб.).

Розрахунок з використанням коефіцієнта маржинального рентабельності продажів. При цьому способі визначення критичного обсягу продажів у грошовому вираженні застосовується відносний показник "маржинальна рентабельність продажів" у вигляді коефіцієнта або відсотка. Це один з показників рентабельності, розрахований на основі змінних витрат, що характеризує прибутковість того чи іншого об'єкта. Він дорівнює відношенню маржинальної прибутку до обсягу продажів. Якщо в основу розрахунку показника покладені питомі величини, тоді коефіцієнт маржинальної рентабельності продажів розраховується як відношення маржинального прибутку на одиницю продукції до ціни.

Точка беззбитковості, руб. = Обсяг продажів в критичній точці у натуральному вираженні х продажна ціна.

інакше:

Точка беззбитковості, руб.

Якщо розділити чисельник і знаменник на ціну, то точка беззбитковості, руб. , Так як - це показник маржинальної рентабельності продажів , то точка беззбитковості, руб. .

Приклад 7.5 (продовження)

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >