Обгрунтування рішень щодо ціноутворення нижче собівартості

Нагадуємо, що згідно з основним підходу до ціноутворення за методом "витрати плюс" повинні бути покриті всі витрати і отримана деяка надбавка. Однак існує модифікація, коли компанії вигідно частково продавати продукцію не тільки без надбавки, а й нижче собівартості. Рішення приймаються виходячи з конкретних ситуацій, що виникли йод впливом факторів зовнішнього і внутрішнього середовища. Якщо економіка компанії виграє, то ціна може бути встановлена на рівні собівартості або навіть нижче її. Така політика управління комерційною організацією може принести додатковий прибуток в короткостроковому періоді тільки в разі неповного завантаження потужностей (наприклад, в разі часткового завантаження устаткування). Однак є практика застосування даної модифікації і в інших випадках. Наприклад, стратегічні рішення такого плану можуть виникнути при входженні на ринок [1] , в разі виробництва продукту, який буде проданий в комплекті з прибутковими продуктами.

Дана ситуація в західних підручниках з управлінського обліку носить назву "спецзамовлення". Ми її назвемо "замовлення за цінами, що не перевищує собівартість при мають бути завантажені потужностях підприємства".

приклад 7.7

Компанія X виробляє сланці. Потужності підприємства використовуються не повністю (проектна потужність дозволяє випустити 110 000 пар на рік). Новий замовник запропонував купити оптом 20 000 пар по 7,50 дол, за пару, всього на 150 000 долл. Він бере на себе транспортні витрати. Ухвалення замовлення ніяк не відіб'ється на традиційному обсязі продажів і, отже, не призведе до проблем в управлінні клієнтською базою. Президент налаштований проти спецзамовлення, так як ціна (7,50 дол.) Нижче повної собівартості (8,125 дол.). Чи слід прийняти замовлення? У прогнозі прибутку наводяться повні витрати (за методом повного поглинання витрат). Розглянемо плановий розрахунок прибутку на рік, складений за методом повної собівартості (табл. 7.5).

Таблиця 7.5

Розрахунок прибутку від продажів (але формату калькуляційної системи повної собівартості), дол.

показник

на випуск

На одиницю продукції

Обсяг продажів - 80 000 пар по 10 дол.

800 000

10,000

Виробнича собівартість реалізованої продукції (включаючи 250 000 долл, постійних витрат і 5 дол, змінних витрат на 1 пару)

650 000

8,125

Валовий прибуток

150 000

1,875

Комерційні витрати (включаючи 80 000 долл, постійних і 0,5 дол, змінних витрат на 1 пару)

120 000

1,500

Прибуток від продажів

30 000

0,375

При аналізі ситуації з метою обґрунтування рішення "приймати спецзамовлення або відмовитися" потрібно орієнтуватися на маржинальний підхід. Повна собівартість одиниці продукції за методом абсорбшен-костинг становить 8,125 дол. Якщо це число використовувати в якості орієнтира, то замовлення буде відкинутий, тому що пропонована ціна (7,50 дол.) Нижче собівартості (8,125 дол.). Для обґрунтування рішення собівартість потрібно розраховувати не в системі абсорбшен-костинг, а в системі калькулювання "верібл-костинг". Тоді плановий розрахунок прибутку розрахунок прибутку на рік за двома варіантами буде виглядати наступним чином (табл. 7.6).

Таблиця 7.6

Розрахунок прибутку від продажів (за форматом калькуляційної системи "верібл-костинг" ) [2]

показник

Без спецзамовлення 80 000 од.

З спецзамовленням 100 000 од.

На одиницю продукції, грош. од.

Всього, ден. од.

Всього, ден. од.

Різниця, ден. од.

Об'єм продажу

10

800 000

950 000

150 000

Змінні витрати:

5,0

400 000

500 000

100 000

виробничі

комерційні

0,5

40 000

40 000

Всього змінних витрат

5,5

440 000

540 000

100 000

маржинальний прибуток

4,5

360 000

410 000

50 000

Постійні витрати:

3,125

250 000

250 000

виробничі

комерційні

1,000

80 000

80 000

Всього постійних витрат

4,125

330 000

330 000

Прибуток від продажів

0,375

30 000

80 000

50 000

З табл. 7.6 бачимо нерелевантні постійних витрат в такого роду рішеннях, так як вони складають по обом альтернативним варіантам однакову суму.

Ще раз підкреслимо, що дана ситуація може обговорюватися за умови, що якщо підприємство працює не на повною потужність. У цьому випадку в складі витрат є "зайві" постійні витрати. Вони пов'язані з утриманням простоює обладнання, освітленням і опаленням цеху, в якому не працює один з ділянок та іншими аналогічними витратами. Тому при формуванні аналітичного звіту під дану ситуацію їх не слід включати в собівартість. Звіт, складений на основі маржинального підходу, покаже, принесе чи ні обговорюваний договір маржинальний прибуток. Якщо так, то цілком можливо, що маржинальний прибуток за спецзамовленням покриє частину "зайвих" економічно виправданих постійних витрат і збільшить прибуток від продажів підприємства.

  • [1] Врахуйте, що якщо продаж здійснюється за цінами, нижчими змінних витрат, то слід вже говорити про демпінговому ціноутворенні і про можливість подальших за цим ризиків судових розглядів.
  • [2] Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерський облік: управлінський аспект: пров. з англ. / Під ред. Я. В. Соколова. М .: Фінанси і статистика, 1995. С. 206.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >