Загальна концепція і принципи бюджетування

Вибудовуючи систему бюджетування на підприємстві, на першому етапі доцільно сформувати загальну концепцію, яка закладає основи майбутньої системи. Особливої ​​актуальності цей крок набуває в холдингових компаніях, так як досягається єдине розуміння завдань бюджетування, визначених стратегією розвитку компанії. У концепції системи бюджетування визначаються цілі, завдання, принципи її побудови, склад і структура системи в методологічному і інституціональному розрізах. Потім концепція втілюється в розробці бюджетної моделі і затверджених регламентуючих документах, що забезпечують процес бюджетного управління. При цьому здійснюється декомпозиція цілей і завдань до конкретних методик, бюджетних форм, встановлюється відповідальність за формування, виконання і моніторинг бюджетних показників.

В основу концепції бюджетування закладаються принципи, доцільне поєднання яких вибирається господарюючим суб'єктом: безперервності, сумісності, єдності і несуперечливості, відповідності (нарахування) та касовий метод, принцип персоніфікації відповідальності за формування, виконання і моніторинг бюджетів та окремих бюджетних показників.

Принцип безперервності пов'язаний, як правило, з двома аспектами:

  • • по-перше, він виражається в безперервному регулярному перегляді бюджетів при збереженні планових показників по минулих періодів; закріпленні періодичності процедур коригування бюджету, складання зведень і звітів і аналітичних записок про його виконанні. При поточної коригування враховуються інфляція, коливання попиту на продукцію і інші зміни зовнішнього середовища. Коригування можуть бути викликані і внутрішніми факторами, але зазвичай до бюджету вносяться зміни, пов'язані з зовнішнім середовищем. В результаті прогнози доходів і витрат, а також грошових потоків стають точнішими;
  • • по-друге, принцип безперервності виражається в складанні "змінних бюджетів". Через другого аспекту принцип безперервності називають також принципом ковзання. У відповідність з цим принципом додатково до традиційного річного жорсткого (статичному) бюджету складається ще один річний ковзний бюджет. І якщо статичний бюджет з плином часу скорочується, то ковзає завжди буде складено на рік.

приклад 8.1

Па підприємстві "Перспектива" вирішили, що по закінченні місяця до бюджетного періоду додається ще місяць. Наприклад, жорсткий бюджет складений з 1 січня по 31 грудня календарного року. Проходить січень, в жорсткому бюджеті залишилося 11 місяців, а в "ковзному" до грудня додали бюджет на січень наступного календарного року, і він знову складається з 12 місяців. Керівництво підприємства завжди бачить планову картину діяльності на рік вперед, а для середньої ланки управління ковзний бюджет забезпечує достатній період для прийняття оперативних рішень, таких як своєчасне розміщення заявок на поставку ресурсів, потреба в яких виникне в I кварталі наступного бюджетного періоду. Поведінковий аспект реалізації принципу безперервності полягає в тому, що в умовах регулярного бюджетування менеджери звикають до пропонованим вимогам і співвідносять свої повсякденні дії зі стратегічними цілями компанії.

Без виконання принципів сумісності, єдності і несуперечливості всі роботи з бюджетування можуть залишитися лише на папері. Для практичної реалізації виконання бюджетів вони повинні бути сумісні з взаємопов'язаними інформаційними полями підприємства, такими як фінансовий менеджмент, бухгалтерський облік та ін.

Принцип сумісності реалізується також при узгодженні цілей менеджерів різних областей управління бізнесом, гармонізації всередині підприємства колективних і особистих інтересів.

Принцип єдності і несуперечливості реалізується при складанні політики управлінського обліку, використання методик, форматів представлення інформації, однозначності трактування термінології. Всі класифікатори, бюджетні форми, форми звітів про їх виконання, процедури їх формування, документообіг повинні бути уніфіковані і обов'язкові для всіх учасників бюджетного процесу. Особливо це актуально для холдингів, що складаються з окремих філій і дочірніх підприємств для забезпечення консолідації бюджетів та ефективного моніторингу виконання бюджетів з боку керуючої компанії.

Принцип відповідності (нарахування) та касовий метод широко використовуються в бухгалтерському обліку всіх країн. Вони знаходять своє вираження при складанні бюджетів. Наприклад, бюджет доходів і витрат складається на основі принципу нарахування, бюджет руху грошових коштів - на основі касового методу. Відповідно до принципу нарахування прогнозовані події визнаються на основі відповідності часу отриманих доходів і понесених витрат у момент здійснення операції, а не в момент планування платежів.

приклад 8.2

У компанії "Лісова далечінь" планується відвантаження покупцям продукту "Мишка" 29 грудня бюджетного року, оплата відповідно до договору відбудеться 29 січня наступного за бюджетним року, продукція звільнена від сплати податку на додану вартість. Операція, пов'язана з відвантаженням продукції, відповідно до принципу нарахування знайде відображення в бюджеті продажів, бюджет доходів і витрат за статтею "Виручка", бюджет балансу за статтею "Дебіторська заборгованість". У бюджеті руху грошових коштів операція за даним контрактом відображено не буде, так як бюджет складається за касовим методом без урахування принципу нарахування.

Принцип персоніфікації лягає в основу різних модулів управлінського обліку. Його актуальність безумовною для бюджетування, причому проявляється по-своєму на різних стадіях бюджетного циклу. Персональна відповідальність закріплюється в регламентуючих документах компанії як окремо за формування, виконання, моніторинг бюджетних показників, так і за весь бюджетний процес. Персональна відповідальність в межах представлених учасникам бюджетного процесу повноважень узгоджується з персоніфікацією відповідальності в системах обліку за центрами відповідальності і мотивації персоналу. При організації інформаційних потоків необхідно забезпечити реалізацію цього принципу засобами встановлення персонального доступу до програмних продуктів, що використовуються для автоматизації бюджетування. Персоніфікація відповідальності за бюджетні показники знаходить системне вираження при формуванні фінансової структури управління на основі центрів фінансової відповідальності (детально див. В гл. 9).

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >