Навігація
Головна
 
Головна arrow Фінанси arrow Корпоративні фінанси
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Розрахунок амортизації

Найбільш загальне визначення амортизації (від лат. Amortizatio - погашення) - одночасно засіб, спосіб, процес перенесення вартості зношених засобів праці па вироблений з їх допомогою продукт.

Амортизація (depreciation (D) - для матеріальних активів і amortization ( А ) - для нематеріальних активів) - обчислений в грошовому виразі знос основних та інших необоротних фондів компанії в процесі їх застосування, виробничого використання.

Приклади матеріальних і нематеріальних основних засобів

Згідно ЄДРПОУ основних фондів (ОКОФ) до матеріальних основних засобів можуть бути віднесені будівлі, споруди, машини та обладнання, житла, обчислювальна техніка та оргтехніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар, багаторічні насадження та інші види матеріальних основних фондів. До нематеріальних основних фондів відносяться комп'ютерне програмне забезпечення, бази даних, наукомісткі промислові технології, а також інші нематеріальні основні фонди, які є об'єктами інтелектуальної власності.

Джерело: Класифікація основних фондів ОК 013-94 (ОКОФ), затв. постановою Держстандарту РФ від 26 грудня 1994 № 359 (розділ "Вступ").

Сума амортизаційних відрахувань включається у витрати виробництва (собівартість) продукції і тим самим переходить в ціну товару або послуги. Відповідно до ст. 256 Податкового кодексу (НК) РФ амортизируемим визнається майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності, використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном вважаються також основні засоби з терміном корисного використання понад 12 міс. і первісною вартістю більше 40 000 руб.

Чому при оцінці грошових потоків інвестиційних проектів ми враховуємо амортизацію? Як було сказано раніше, амортизація забезпечує податкову економію, значення якої дорівнює добутку нарахованої амортизації і граничної ставки податку Δ Dt - останній доданок у формулі (8.2).

Величина амортизаційних відрахувань для цілей оподаткування визначається трьома факторами:

  • • первісною вартістю основних засобів;
  • • терміном їх служби;
  • • методом нарахування розміру амортизації.

Про засади розрахунку первісної вартості основного засобу було сказано раніше при аналізі первісних інвестицій. Термін служби основних фондів законодавчо регулюється постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 № 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи". Зокрема, відповідно до класифікації, наведеної в цій постанові, виділяється десять груп залежно від виду основних засобів (табл. 8.4). Відповідно до Класифікація основних фондів кожному основному засобу присвоюється свій унікальний дев'ятизначний код. У свою чергу в амортизаційних групах чітко прописані коди основних засобів, які можуть бути віднесені до тієї або іншої групи, що дозволяє точно визначити приналежність майна до тієї чи іншої групи.

Таблиця 8.4

Визначення терміну служби за видами основних засобів

гурт

Термін служби, років

Вид основних засобів

I

1-2

Все недовговічне майно зі строком корисного використання від одного року до двох років включно. Інструмент для металообробних і деревообробних верстатів, компресори пересувні і спеціальні, конвеєри стрічкові скребкові пересувні

II

2-3

Оснащення технологічне, насоси артезіанські і заглибні, підйомники вантажопасажирські, грейфери, машини для заготівлі грубих кормів, обладнання бурове нафтопромислове і геолого-розвідувальне, електронно-обчислювальна техніка (комп'ютери та принтери, сервери, модеми та ін.), Спортивний інвентар

III

3-5

Мережа нефтегазосборная, свердловина газова для експлуатаційного буріння, трактори лісопромислові, теплогенератори, машини і обладнання вантажно-розвантажувальний для сільського господарства, обладнання для виготовлення фотополімерних та офсетних друкарських форм, обладнання технологічне для лісозаготівлі і лісосплаву

IV

5-7

Будівлі (крім житлових - кіоски, ларьки тощо.), Трубопроводи технологічні, градирні, повітряна лінія електропередачі, газопровід, обладнання деревообробне для виробництва меблів, огорожі та паркани (крім металевих), електрокалорифери, автонавантажувачі, вакуум-ковші, тролейбуси

V

7-10

Збірно-розбірні і пересувні будівлі, теплова мережа, майданчики виробничі, піч електросталеплавильна, споруди для тваринництва, причепи та напівпричепи, установки газотурбінні, вагони трамвайні

VI

10-15

Установки газотурбінні, лінія електропередачі повітряна на металевих і залізобетонних опорах, свердловина водозабірна, споруди міського електричного транспорту, мережа газова розподільча, машини і обладнання для металургії, машини заправні аеродромні, суду пасажирські на підводних крилах морські

VII

15-20

Піч мартенівська, централізація диспетчерська і електрична, міст залізничний, міст автодорожній, дорога швидкісна, крани стаціонарні (мостові, портальні, козлові, консольні, крани-штабелери), автодрезини, суду суховантажні самохідні морські, суду наливні і комбіновані самохідні морські, суду пасажирські на підводних крилах річкові

VIII

20-25

Піч доменна, споруди по відтворенню риби, лінія метрополітену мілкого і глибокого закладення, суду вантажопасажирські річкові, електровози промислові, обладнання металеве для збереження цінностей (сейфи, вогнетривкі шафи, броньовані двері і камери)

IX

25-30

Споруди для скраплення, зберігання і регазифікації газу, смуга злітно-посадкова, реактори ядсрние, генератори до парових, газових і гідравлічних турбін, причали плавучі, понтони річкові металеві, електровози

X

понад

30

Доки плавучі морські, круїзні судна, ескалатори, вагони метрополітену, насадження багаторічні декоративні озеленювальні, смуги лісозахисні та інші лісові смуги

При цьому відповідно до ст. 256.2 НК РФ амортизації не підлягають "земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод (в тому числі форвардні, ф'ючерсні контракти, опціонні контракти), придбані видання (книги, брошури та інші подібні об'єкти), твори мистецтва ".

Компанія може збільшити термін використання основного засобу, якщо була проведена його реконструкція, модернізація або технічне переозброєння. При цьому строк корисного використання основного засобу може бути збільшений в межах строків для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено таке основний засіб.

Для цілей оподаткування в ст. 259 НК РФ встановлюються два основні методи нарахування амортизації:

  • • лінійний;
  • • нелінійний (прискорений).

Компанія самостійно вибирає метод нарахування амортизації для цілей оподаткування та відображає в своїй обліковій політиці. Компанія може, звичайно, змінити в обліковій політиці метод нарахування амортизації з початку чергового податкового періоду, однак здійснювати перехід від нелінійного методу до лінійного можна не частіше, ніж один раз на п'ять років. Відзначимо, що є певні види майна компанії, за якими, згідно із законодавством, може використовуватися тільки лінійний метод, навіть якщо в обліковій політиці закріплений нелінійний метод. До таких основних засобів відносять будівлі, споруди, передавальні пристрої, нематеріальні активи, що входять до VIII-X амортизаційні групи, незалежно від терміну введення в експлуатацію відповідних об'єктів. Амортизація для цілей оподаткування компанії розраховується щомісяця.

Розберемо більш детально методику розрахунку амортизації відповідно до двох дозволеним методам.

Лінійне нарахування амортизації є досить простим розрахунковим дією і здійснюється окремо по кожному об'єкту амортизується майна. Отже, при використанні даного методу сума нарахованої амортизації (за один місяць) визначається як добуток первісної вартості основного засобу і норми амортизації, певної для даного об'єкта:

При цьому норма амортизації (К) розраховується за такою формулою:

(8.5)

де К - норма амортизації у відсотках до первісної вартості об'єкта амортизується майна; п - строк корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях (відповідно до наведеної вище класифікацією основних засобів по групах).

В результаті кожен місяць на витрати компанії списується однакова сума амортизації, тому цей метод і називається лінійним.

Нелінійне ( прискорене ) нарахування амортизації має ряд важливих особливостей в російській практиці. Враховується розподіл на десять амортизаційних груп. Якщо у компанії є кілька об'єктів основних засобів, які можуть бути віднесені до однієї амортизаційної групі, то їх вартість підсумовується і визначається сумарний баланс групи. Амортизація нараховується на отриманий сумарний баланс амортизаційної групи. Це є відмінністю від лінійного нарахування амортизації, при якому розрахунки ведуться по кожному об'єкту амортизується майна. Якщо компанія набуває нових основні засоби цієї групи, то вони включаються в баланс відповідної амортизаційної групи з їх первісної вартості та, таким чином, збільшують сумарний баланс такої групи. Амортизація нараховується для кожної амортизаційної групи щомісяця і розраховується як добуток сумарного балансу даної амортизаційної групи і встановленої норми амортизації для даної групи (табл. 8.5) за формулою

де D - сума нарахованої за один місяць амортизації даної амортизаційної групи; - Сумарний баланс амортизаційної групи; k - норма амортизації для амортизаційної групи.

Внаслідок списання сумарний баланс кожної амортизаційної групи щомісяця зменшується на суму нарахованої по цій групі амортизації.

Таблиця 8.5

Норми амортизації для амортизаційних груп

амортизаційна група

Норма амортизації (місячна), k

I

14,3

II

8,8

III

5,6

IV

3,8

V

2,7

VI

1,8

VII

1,3

VIII

1,0

IX

0,8

X

0.7

Якщо компанія продає основний засіб або воно вибуває з якихось причин, то сумарний баланс відповідної групи зменшується на залишкову вартість таких об'єктів. Якщо сумарний баланс амортизаційної групи стає менше 20 000 руб. в місяці, наступному за місяцем, коли вказане значення було досягнуто, компанія може ліквідувати вказану групу, а значення сумарного балансу відноситься на позареалізаційні витрати поточного періоду.

Балансова ( залишкова ) вартість об'єктів амортизується майна, амортизація за якими нараховується нелінійним методом, визначається за формулою

де - балансова (залишкова) вартість зазначених об'єктів після закінчення п місяців після їх включення у відповідну амортизаційну групу; FC - первісна вартість зазначених об'єктів; п - число повних місяців, що минули з дня включення зазначених об'єктів в відповідну амортизаційну групу.

Приклад 8.5. Машинобудівна компанія "Конструкції та технології" оцінює доцільність проекту з відкриття нового цеху, для чого їй потрібно закупити нові фрезерні верстати. Верстати обійдуться компанії в 780 млн руб., Витрати на доставку, налаштування і монтаж становитимуть 11 млн руб. Термін служби фрезерних верстатів 7 років. Проект розрахований на 5 років. Облікова політика компанії передбачає прискорений метод нарахування амортизації але обладнанню. Дане обладнання відноситься до п'ятої амортизаційної групі. Майна з аналогічним терміном використання у компанії немає, тому передбачається, що сумарний баланс групи дорівнює первісної вартості обладнання. Чому дорівнює щорічна прискорена амортизація фрезерних верстатів?

Рішення

Спочатку визначимо значення початкової вартості обладнання:

За умови використання прискореного методу нам спочатку потрібно з'ясувати, яка щомісячна норма амортизації обладнання, що відноситься до п'ятої амортизаційної групі. У наведеній вище табл. 8.5 вказано, що ця норма дорівнює 2,7. Разом з тим дана норма списання нараховується щомісяця, а ми домовилися вести розрахунки більш укрупнено - за рік. Тому визначимо річну суму амортизації, для чого скористаємося наступним алгоритмом розрахунків. Як відомо, амортизація нараховується не по окремим основним засобам, а на сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (однієї з десяти, наведені в таблиці 8.4). В умові сказано, що у компанії немає майна з аналогічним терміном використання, і, отже, сумарний баланс групи дорівнює первісної вартості даного обладнання, а саме - фрезерних верстатів. Зазначена величина нами розрахована і становить 791 млн руб. Через рік, тобто 12 міс., Балансова вартість даного майна знизиться на величину амортизації, розрахованої за цей період ( n = 12), і складе

Отже, через рік, тобто при n = 12 балансова вартість майна буде дорівнює

Значить, величина нарахованої за перший рік амортизації складе

В даному випадку запропонований алгоритм дозволяє уникнути помісячного розрахунку амортизації. За наступні чотири роки будемо вести розрахунок тим же методом. Зокрема, на кінець першого року балансова вартість становить 569,55 млн руб., А в кінці другого року - 410,1. Отже, амортизація за другий рік дорівнює 159,45 млн руб. і т.д.

Ми бачимо, що при прискореному методі нарахування амортизації в перші роки здійснення проекту списанню підлягають значно більші суми, ніж в останні.

Отже, щорічні амортизаційні відрахування з 1-го по 5-й рік рівні:

номер року

1

2

3

4

5

Амортизація, млн руб.

221,45

159,45

114,81

82,67

59,53

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук