Транспортні витрати: методи обліку та шляхи оптимізації

Виконання логістичних функцій і операцій пов'язано з певними витратами, структура яких наведена на рис. 1.35.

Якщо проаналізувати структуру фактичних логістичних витрат, то можна відзначити наступне.

1. Найбільшу їх частку (45% і більше) складають витрати на транспортування продукції.

Структура логістичних витрат

Мал. 1.35. Структура логістичних витрат

Особливістю формування витрат на транспорті з урахуванням технології перевізного процесу є розподіл витрат на дві частини:

  • - По початково-кінцевим операціях;
  • - По руховими операціями.

Початково-кінцеві операції передбачають витрати з утримання транспортних засобів під час стоянки, по їх підготовці до вантаження і вивантаження, за маневровими робіт рухомого складу та ін. Ці витрати не пов'язані з дальністю перевезення і залежать тільки від кількості призначених до транспортування ресурсів.

Рухлива операції визначають витрати по переміщенню ресурсів. Наприклад, для залізничного транспорту це паливо, зміст шляхів сполучення, енергетичного господарства, зв'язку, сигналізації, рухомого складу на шляху прямування та ін. Ці витрати безпосередньо залежать від дальності перевезення.

Транспортні витрати Z тр, руб., При перевезеннях ресурсів на різну відстань t виражаються наступною залежністю:

Zтр = at + b, (1.3)

де а - витрати на переміщення ресурсів в розрахунку на 1 т • км, руб. / т • км; b - витрати на початково-кінцеві операції в розрахунку на 1 т ресурсів, руб. / т.

Угруповання транспортних витрат за економічним змістом, коли в одну групу об'єднуються витрати

на однорідні, споживані в процесі виробництва ресурси, відрізняється від угруповання витрат в інших видах економічної діяльності. Це багато в чому пов'язано з відносно більш високою трудомісткістю і фондоємністю транспорту. Наприклад, на автотранспортних підприємствах калькуляція собівартості послуг включає такі елементи витрат, як:

  • - Заробітна плата персоналу з різними нарахуваннями;
  • - Паливо і мастильні матеріали;
  • - Знос і відновлення шин;
  • - Поточне обслуговування;
  • - Поточний і капітальний ремонти;
  • - Амортизація;
  • - Загальногосподарські витрати та ін.
  • 2. До 25% і більше складають витрати на складування і зберігання ресурсів (зміст складського господарства). До основних статей витрат на утримання складів відносяться:
    • а) зміст складських приміщень:
      • - Амортизація будівель та догляд за садом;
      • - Витрати на ремонт і технічне обслуговування;
      • - Витрати на опалення, енергію, воду та ін .;
      • - Страхування;
      • - орендна плата;
    • б) витрати на обслуговуючий персонал:
      • - Заробітна плата складських робітників і службовців;
      • - Відрахування на соціальні потреби робітників і службовців;
    • в) витрати на утримання складських транспортних засобів:
      • - Амортизація;
      • - Витрати на паливо і мастильні матеріали;
      • - Витрати на ремонт і технічне обслуговування;
      • - Страхування та податки на транспортні засоби.
  • 3. Частина витрат припадає на виконання решти логістичних функцій і операцій, наприклад, таких як:
    • - Вартість тари і витрати на її ремонт і утримання;
    • - Оплата послуг сторонніх організацій;
    • - Витрати на оплату послуг торгових посередників;
    • - Витрати па обробку замовлень па ресурси та ін.

До складу витрат на управління логістичної системою входять:

  • - Заробітна плата адміністративно-управлінського апарату з нарахуваннями;
  • - Відрядження, поштові, телеграфні витрати;
  • - Витрати на збір, аналіз і обробку інформації;
  • - Оренда приміщень та ін.

Втрати від іммобілізації засобів в запасах можуть бути підраховані з урахуванням втрачених відсотків за банківськими операціями, змісту додаткових складських площ, втрат від злодійства і погіршення споживчих властивостей продукції, що знаходиться в запасах, і ін.

Втрати від недостатньої якості управління логістичними потоками пов'язані з наявністю шлюбу при прийнятті та реалізації управлінських рішень, який виявляється, як правило, після виконання логістичних функцій і операцій. Це пов'язано в першу чергу з недоліками організації комунікаційного процесу на підприємстві, дефіцитом часу на прийняття рішень, недостатньою компетентністю керівників та ін.

У Російській Федерації використовується кілька методів обліку витрат і розрахунку собівартості, серед яких найпоширенішими є:

  • - Попередільний;
  • - Позамовний;
  • - Попроцессний (простий);
  • - Нормативний.

Серед зарубіжних методів обліку витрат можна виділити:

  • - Стандарт-костинг;
  • - Директ-костинг;
  • - АВС-костинг;
  • - Таргет-костинг;
  • - Кайзен-костинг.

Попередільний метод використовується в масовому виробництві з послідовною переробкою сировини і матеріалів (нафтопереробка, металургія, хімічна, текстильна промисловість і ін.), Яка включає кілька закінчених стадій (фаз, переділів). Цей метод застосовується в тому випадку, якщо після закінчення кожної стадії виходить не готовий продукт, а його напівфабрикат. Він може бути використаний як безпосередньо на підприємстві, так і переданий на аутсорсинг.

Сутність попередільного методу полягає в тому, що прямі витрати виробництва формуються (відображаються в обліку) не по видам продукції, а по його стадіях (переділах). При цьому окремо обчислюється собівартість продукції по кожній стадії (переділу), навіть якщо мова йде про випуск кількох видів продукції.

Позамовний метод використовується в одиничному і дрібносерійного виробництва обмежених партій складних в конструктивному відношенні виробів, наприклад виробів машинобудування, або коли продукція виготовляється відповідно до вимог споживача.

Сутність цього методу полягає в тому, що прямі основні витрати виробництва враховуються в рамках калькуляційних статей щодо виробничих замовлень. Інші витрати враховуються і включаються в собівартість за місцем їх виникнення. До виконання замовлення споживачів всі витрати, які до нього ставляться, вважаються незавершеним виробництвом. Після закінчення робіт визначається індивідуальна собівартість одиниці продукції (замовлення).

Попроцессний метод використовується на підприємствах з обмеженою номенклатурою продукції, що випускається і там, де незавершене виробництво відсутня або незначно (наприклад, у видобувній промисловості, на електростанціях і т.п.).

При використанні даного методу прямі і непрямі витрати враховуються по калькуляційних статтях витрат на весь випуск готової продукції. Середня собівартість одиниці продукції визначається діленням суми всіх витрат за звітний період на кількість випущеної в даному періоді готової продукції.

Нормативний метод використовується на підприємствах обробної промисловості з масовим і серійним виробництвом різноманітної і складної продукції (наприклад, продукції машинобудування, металообробки, швейного, взуттєвого, меблевого виробництв).

Суть методу полягає в наступному:

  • 1) окремі види витрат на виробництво обліковують за поточним нормам, передбаченим нормативними калькуляціями;
  • 2) відокремлено ведуть оперативний облік відхилень фактичних витрат від поточних норм із зазначенням місць виникнення відхилень, причин і винуватців їх утворення; також враховують зміни, що вносяться до поточні норми витрат в результаті впровадження організаційно-технічних заходів, і визначають вплив цих змін на собівартість продукції;
  • 3) відхилення визначаються методом документування або за допомогою інвентаризації; такими відхиленнями є відхилення витрат основних матеріалів, прямих трудових витрат або загальновиробничих витрат. Кожне з відхилень може бути викликано змінами цін і витрати ресурсів.

Метод "стандарт-костинг" широко застосовується в країнах з розвиненою ринковою економікою. У Російській Федерації на його основі був розроблений метод нормативного обліку витрат на виробництво. Даний метод використовується при відносно стабільних цінах на ресурси і незмінності складу і номенклатури продукції протягом тривалого періоду часу.

"Стандарт-костинг" є метод обліку витрат і калькуляції собівартості з використанням нормативних витрат. Слово "стандарт" означає кількість необхідних для виробництва одиниці продукції витрат; слово "костинг" - їх грошове вираження. Основу методу складають такі передумови:

  • - Попереднє нормування витрат по їх елементам і статтям;
  • - Складання нормативних калькуляцій на виріб і його компоненти;
  • - Роздільний облік нормативних витрат і відхилень;
  • - Аналіз відхилень;
  • - Уточнення калькуляцій при зміні норм.

Нормування витрат здійснюється попередньо (до початку звітного періоду) за статтями витрат: основні матеріали; оплата праці виробничих робітників; загальновиробничі витрати (амортизація обладнання, орендні платежі, зарплата допоміжних робочих, допоміжні матеріали та ін.); комерційні витрати (витрати по реалізації продукції).

Нормативні витрати базуються на очікуваних витратах ресурсів, необхідних для виробництва продукції. Норми витрати ресурсів встановлюються в розрахунку на один виріб. За загальновиробничих витрат, які складаються з декількох різнорідних статей, норми розробляються на певний період часу в грошовому вираженні і в розрахунку на запланований обсяг виробництва.

Протягом звітного періоду ведеться облік відхилень фактичних витрат від витрат нормованих. Суми відхилень відображаються на спеціальних рахунках. В кінці звітного періоду ці суми списуються на фінансові результати діяльності підприємства і аналізуються. Далі приймається рішення щодо коригування встановлених норм і нормативів.

Метод "директ-костинг" використовується на підприємствах, на яких спостерігається невисокий рівень постійних витрат і результат роботи можна легко визначити і виміряти.

При впровадженні "директ-костинг" можливі два основні варіанти:

  • - Простий "директ-костинг", при якому в складі собівартості враховуються тільки прямі змінні витрати;
  • - Розвиненою "директ-костинг", при якому в собівартість включаються як прямі, так і непрямі змінні загальногосподарські витрати.

Облік собівартості ведеться в розрізі змінних витрат. Постійні витрати враховуються в цілому по підприємству, їх відносять на зменшення операційного прибутку. У процесі застосування цього методу визначаються маржинальний дохід і чистий прибуток.

Зміна величини маржинального доходу характеризує вплив цін реалізації і змінних витрат на собівартість одиниці продукції. Взаємозв'язок показників дозволяє впливати на величину прибутку, коригуючи ціни і обсяг виробництва.

"Директ-костинг" дозволяє визначити критичний обсяг виробництва, при якому за рахунок виручки будуть покриті всі витрати виробництва без отримання прибутку.

Сутність методу "ABC-костинг" (Activity Based Costing) , званого по-іншому диференційованим методом обліку собівартості, полягає в обліку витрат за видами діяльності (функцій). При цьому визначаються повний перелік і послідовність виконуваних підприємством функцій з одночасним розрахунком потреби ресурсів для кожної з них.

Виділяють чотири типи функцій за способом їх участі у випуску продукції, пов'язані:

  • - З випуском одиниці продукції;
  • - Комплекту продукції;
  • - Продукції в цілому;
  • - Общехозяйственной роботою.

Перші три види функцій співвідносяться з витратами, які можуть бути прямо віднесені на конкретний продукт. Загальногосподарські витрати не можна точно віднести, тому вони розподіляються відповідно до розроблених раніше алгоритмам.

Метод "таргет-костинг" (Target Costing) з'явився в 60-х рр. XX ст. в Японії і поширився але всьому світу в основному в інноваційних галузях, таких як машинобудування, електроніка, комп'ютерні, цифрові технології, і сфері обслуговування.

"Таргет-костинг" розглядає собівартість не як заздалегідь розрахований за нормативами показник, а як величину, до якої має прагнути підприємство, щоб запропонувати ринку конкурентний продукт. Тому завдання методу - розробка вироби (послуги), кошторисна собівартість якого дорівнює цільової собівартості. Якщо новий виріб таке, що неможливо домогтися його цільової собівартості, що не погіршивши при цьому якості, приймається рішення про те, що воно не буде розроблятися.

Як і "таргет-костинг", метод "кайзен-костинг" (Kaizen Costing) виник в Японії в другій половині 80-х рр. минулого століття. Його використання можливе практично в будь-якій галузі виробництва і в сукупності з іншими методами управління витратами. Це процес поступового зниження витрат па етапі виробництва продукції, в результаті якого досягається необхідний рівень собівартості і забезпечується прибутковість виробництва.

"Кайзен-костинг" використовується в японській моделі управлінського обліку паралельно з "таргет-костинг". Обидва методи мають однакову мету - досягнення цільової собівартості: "таргет-костинг" - на етапі проектування нового виробу, "кайзен-костинг" - на етапі його виробництва.

Якщо на етапі проектування різниця між кошторисною та цільовою собівартістю становить до 10%, то приймається рішення про початок виробництва такого виробу з розрахунком на те, що 10% будуть ліквідовані в процесі виробництва методом "кайзен-костинг".

Скорочення різниці між кошторисною та цільовою собівартістю називається "кайзен-завданням", яка стосується всього персоналу організації, і її виконання належним чином заохочується. "Кайзен-завдання" визначається на етапі планування виробництва на наступний фінансовий рік як на рівні кожного виробу, так і для підприємства в цілому по окремих статтях змінних витрат. Постійні витрати підраховуються по окремих підрозділах і групуються в спеціальні бюджети. Використовуючи дані "кайзен-задачі" і бюджети постійних витрат, фахівці складають річний бюджет підприємства.

Для того щоб визначити, які резерви використання логістичного підходу до управління ресурсами, можна взяти приклад виробництва банок з кока-колою, використаний Вумек і Джонсом [44] (рис. 1.34).

Опускаючи особливості технологічного процесу виготовлення напою і алюмінієвої банки для нього, доцільно привести таблицю, що характеризує витрати часу на формування і доставку цінності (кока-коли) до кінцевого споживача (табл. 1.6, див. Рис. 1.34).

Аналізуючи зміст табл. 1.6, неважко помітити, що, незважаючи на те, що час обробки однієї банки займає не більше трьох годин, загальний час виробничо комерційного циклу, пов'язаного з обробкою і реалізацією цієї банки, становить 319 днів. Коефіцієнт ефективності використання часу циклу, рівний відношенню часу обробки одного виробу до загального часу циклу на його обробку, в даному випадку становить

Настільки низьке значення коефіцієнта ефективності використання часу циклу пояснюється наявністю великої кількості "муда" в процесі створення і доставки цінності (кока-коли) споживачеві в розглянутому виробничо-комерційному процесі. Нагадаємо, що "муда" - це "втрати, відходи, тобто будь-яка діяльність, яка споживає ресурси, але не створює цінності" [34].

Потік створення цінності (банки кока-коли)

Мал. 1.36. Потік створення цінності (банки кока-коли)

Тайіті Воно [59] (1912-1990), виконавчий директор "Toyota Motor Corporation", встановив сім типів "муда" (рис. 1.37): перевиробництво, запаси, ремонт (шлюб), рух, обробка, очікування, транспортування (кожен тип втрат докладно охарактеризовано в літературі, присвяченій особливостям виробничої системи "Toyota Production System", більш відомої під ім'ям "Lean Production" - "бережливе виробництво").

Якщо припустити, як зазначено раніше, що виробничий процес складається з двох частин:

  • - Технологічного процесу, спрямованого на зміну геометричних розмірів сировини, його структури і конфігурації;
  • - Логістичного процесу, що включає такі допоміжні по відношенню до технологічного процесу операції, як транспортування, складування, зберігання і ін., То можна згрупувати основні типи втрат підприємства за аналогією з даними рис. 1.37.

На рис. 1.38 видно, що:

- Три типи втрат: перевиробництво, ремонт (шлюб) і обробка відносяться до технологічного процесу;

Таблиця 1.6

Витрати часу на формування і доставку цінності (кока-коли) до кінцевого споживача

Ланки ланцюга поставок

Зберігання перед обробкою *

Час обробки

Зберігання після обробки

Загальна кількість днів

рудник

0

20 хв

2 тижнів.

319

Збагачувальна фабрика

2 тижнів.

30 хв

2 тижнів.

305

плавильна піч

3 міс.

2 ч

2 пед.

277

Гарячий прокат

2 тижнів.

1 хв

4 пед.

173

холодний прокат

2 тижнів.

Більше 1 хв

4 тижнів.

131

виготовлення банок

2 тижнів.

1 хв

4 тижнів.

89

Розливна фабрика

4 дні

1 хв

5 тижнів.

47

склад

0

0

3 дні

8

Магазин

0

0

2 дні

5

будинок

3 дні

5 хв

0

3

всього

5 міс.

3 ч

6 міс.

319 дн.

* Включає час транспортування від попереднього до наступного ланці ланцюга поставок.

Основні типи втрат - "муда"

Мал. 1.37. Основні типи втрат - "муда"

  • - Три типи втрат: очікування, транспортування і запаси відносяться до логістичного процесу;
  • - Такі види втрат, як "мура" (нерегулярність), "мури" (напруга) і рух можуть бути віднесені як до технологічного, так і до логістичного процесів.

Неважко бачити, що найбільші витрати часу на виконання виробничо-комерційного процесу, наведені в табл. 1.6, припадають саме на операції логістичного процесу - зберігання і транспортування.

Основні види втрат з позиції технологічного і логістичного процесів

Мал. 1.38. Основні види втрат з позиції технологічного і логістичного процесів

Шляхи зниження рівня логістичних витрат:

  • - Оптимізація процесів концентрації, розподілу і руху як компонентів логістичного менеджменту в ланцюгах поставок;
  • - Пошук і ліквідація тих видів діяльності (функцій і операцій), які не створюють додаткових цінностей, шляхом аналізу і перегляду процесів, які виконуються учасниками ланцюгів поставок;
  • - Раціональне розміщення учасників ланцюгів постачання та гнучке маневрування розташовуються ними ресурсами при виконанні замовлень споживачів;
  • - Проведення переговорів з постачальниками і покупцями з метою встановлення більш низьких цін на ресурси;
  • - Узгодження взаємодії технологічних і логістичних ланок ланцюгів поставок з метою скорочення витрат упущеної вигоди;
  • - Надання сприяння постачальникам і споживачам в досягненні більш низького рівня витрат, використовуючи програми розвитку бізнесу, семінари для учасників ланцюгів постачання;
  • - Розробка і реалізація проектів, пов'язаних з інтеграцією учасників ланцюгів постачання, яка забезпечує контроль витрат на всіх стадіях створення цінності для кінцевих споживачів продукції та послуг;
  • - Розробка і використання більш дешевих замінників ресурсів в необхідних для цього випадках;
  • - Поліпшення координації діяльності учасників ланцюгів постачання, що дозволяє зменшити витрати на виконання логістичних операцій за рахунок усунення межпроцессной і міжфункціональних бар'єрів;
  • - Розробка, впровадження та використання інформаційних технологій, що дозволяють скоротити час на обґрунтування і реалізацію управлінських рішень в ланцюгах поставок.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >