Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Управлінський облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Організаційні аспекти управлінського обліку

Як правило, необхідність в управлінському обліку назріває, коли на підприємстві сформований певний рівень управлінської культури та керівництво починає усвідомлювати недоліки існуючої системи управління, серед яких:

  • • відсутність механізму планування (бюджетування) діяльності підприємства, що дозволяє проводити попередній порівняльний аналіз прийнятих рішень, розраховувати планові, економічно виправдані (відповідно до внутрішніх нормами і нормативами підприємства) показники витрат, прогнозувати результати діяльності і обґрунтовувати перспективні рішення, проводити аналіз відхилень фактичних показників від планових і виявляти їх причини;
  • • відсутність прозорої системи обліку витрат, що дозволяє не тільки визначити їх достовірну величину, а й проаналізувати їх за видами, статтями, місцями виникнення, носіям, центрам відповідальності і іншим факторам, необхідним для здійснення адекватного контролю діяльності та управління;
  • • недосконалість (з точки зору вирішення управлінських завдань) системи внутрішньої звітності;
  • • відсутність механізму оцінки рентабельності напрямків діяльності та окремих продуктів;
  • • відсутність процедур проведення аналізу та прийняття управлінських рішень, пов'язаних з питаннями формування виробничої програми, ціноутворення, оцінки інвестиційних проектів і т.д .;
  • • недостатній рівень відповідальності і мотивації персоналу за зниження рівня витрат і підвищення ефективності діяльності як свого підрозділу, так і підприємства в цілому;
  • • відсутність чіткого механізму управління підрозділами підприємства (системи контрольних показників, регламенту їх планування, отримання звітів, аналізу і оцінки, стимулювання).

Вибір варіанту ведення бухгалтерського управлінського обліку залежить від таких факторів, як розмір підприємства, ступінь централізації

обліку, організаційна та виробнича структура підприємства та ін. Можливі варіанти організації управлінського обліку та його взаємодії з системою фінансового обліку розглядалися В. Б. Івашкевичем, Е. А. Мизиковский, С. А. Ніколаєвої, В. Ф. Палієм, Л. 3 . Шнейдманом і іншими авторами. Варіанти формування системи управлінського обліку можуть бути найрізноманітнішими: автономний облік, інтегрований, варіант дуалізму або монізму. Однак базуватися вони повинні на наступних позиціях:

  • - Узгодженість з загальними принципами формування організаційно-виробничої структури управління;
  • - Використання наявної інформаційної бази; відповідність цілей і завдань управлінського обліку стратегії діяльності підприємства;
  • - Доходи від впровадження управлінського обліку повинні бути значно вище, ніж витрати на організацію обліку.

Історично склалися два можливих варіанти організації управлінського обліку та взаємодії його з системою фінансового обліку: автономний і інтегрований.

При автономному варіанті кожна з систем обліку - фінансового та управлінського - є замкнутою. У фінансовій бухгалтерії витрати групуються за економічними елементами, в управлінській за статтями калькуляції.

При інтегрованій системі обліку рахунки-екрани не застосовуються, і використовується єдина система рахунків і бухгалтерських проводок. Рахунки управлінського обліку, мають сальдо, відносяться одночасно до управлінського і фінансового обліку. Для збереження комерційної таємниці на рахунках фінансового обліку реєструється лише сальдо, а обороти, що показують господарські операції, відображаються в системі управлінського обліку. Традиційно вітчизняний бухгалтерський облік здійснюється в рамках єдиного рахункового плану, тобто по інтегрованої схемою.

Структура управлінського обліку для підприємств в найбільш оптимальному варіанті повинна представляти систему компонентів, показану на рис. 1.19.

Компоненти управлінського обліку повинні функціонувати в середовищі автоматизованої інформаційної системи (АІС).

Таким чином, система управлінського обліку може бути представлена ​​такими складовими:

  • • методологічні документи з управлінського обліку;
  • • система управлінських звітів;
  • • автоматизована інформаційна система рівня прийняття рішень.

Методологічні документи з управлінського обліку фінансово-господарських операцій (корпоративні стандарти), на думку автора, включають:

  • • систему показників для управління підприємством;
  • • стандарт обліку витрат і формування собівартості;
  • • план рахунків управлінського обліку;
  • • систему ціноутворення;
  • • норми і нормативи;
  • • систему бюджетування;
  • • положення про конфіденційну інформацію в системі управлінського обліку;
  • • технологію бізнес-процесів.

Взаємозв'язок компонентів системи управлінського обліку

Мал. 1.19. Взаємозв'язок компонентів системи управлінського обліку

При розробці стандартів управлінського обліку необхідно орієнтуватися на вид бізнесу, ринок, на якому працює підприємство, його структуру і власників.

Система управлінського обліку повинна задовольняти вимогам прийняття якісних управлінських рішень і при цьому бути відносно незатратним.

Економна затратність в умовах Російської Федерації досягається шляхом формування механізму оптимальної взаємодії фінансового та управлінського обліку і використання в якості інформаційної бази для системи управлінського обліку системи бухгалтерського обліку, яка;

  • • коригується відповідно до вимог ринкової оцінки активів і зобов'язань і адекватної калькуляції фінансових результатів (обсягу продажів, собівартості і прибутку);
  • • доповнюється системою оперативного обліку в частині зовнішнього економічного середовища (маркетинговий облік) і негрошовій оцінки економічних процесів (трудові ресурси).

Оскільки у російських підприємств система управлінського обліку орієнтована на відображення і накопичення інформації, то, на думку авторів, вона повинна діяти на базових бухгалтерських принципах. Порядок управлінського обліку може бути заснований на міжнародних стандартах фінансової звітності (МСФЗ), зарубіжних національних

стандартах (US GAAP , UK GAAP і т.д.), російських правилах ведення бухгалтерського обліку.

Так як в Росії процес реформування системи бухгалтерського обліку йде відповідно до міжнародних стандартів з метою його гармонізації з МСФЗ та адаптації до вимог ринкової економіки, то орієнтуватися в постановці управлінського обліку слід на загальноприйняті міжнародні принципи, не ототожнюючи при цьому управлінську звітність зі звітністю, підготовлену по МСФО. Принципи МСФЗ, використовувані в системі управлінського обліку, можна класифікувати за такими групами:

  • • визначення основних категорій обліку та звітності (активи, зобов'язання, капітал, доходи, витрати, економічна вигода);
  • • концепція підтримки капіталу;
  • • віднесення елемента обліку до певної категорії;
  • • оцінка елементів обліку;
  • • основні облікові принципи (нарахування, обачності, безперервності діяльності, постійності (послідовності), суттєвості, превалювання економічного змісту над юридичною формою, історичної вартості, стабільності вимірювачів, об'єктивності, економічності інформації (раціональності)).

Результатом використання зазначених принципів є отримання якісної інформації (зрозумілою, доречною, надійної, порівнянної).

Зміст методологічних документів з управлінського обліку

Важливою складовою методологічних документів з управлінського обліку є система ключових показників діяльності підприємства.

Виходячи з того, що одна з головних задач підприємства полягає в підвищенні ефективності його діяльності, необхідно враховувати наступне:

  • • показники діяльності підприємства повинні бути всеосяжними і відповідно відображати зростання доходів, грошових потоків і прибутку на інвестиції;
  • • протягом життєвого циклу підприємства на кожній стадії росту різні показники мають неоднакову ступінь важливості. Значить, ні чистий прибуток, ні грошові потоки, ні дохід на інвестиції не повинні "затьмарювати" інші значущі показники;
  • • вимір ефективності роботи підприємства за допомогою набору фінансових показників необхідно розширити за рахунок використання даних про бюджетні очікуваннях, з якими порівнюються фактично отримані дані;
  • • розрахунки, особливо в період високої інфляції, не повинні грунтуватися на історичній вартості.

Для підвищення відповідальності менеджерів необхідно визначити систему узагальнюючих показників, за якими можна оцінювати якість роботи керівників різного рівня.

Однією з важливих складових системи управлінського обліку є стандарт з обліку і розподілу витрат і формування собівартості. У стандарті повинні бути приведені основні принципи відображення господарських операцій на підприємстві.

При розробці стандартів обліку слід виходити з вже існуючих нормативних документів (ПБО, МСФЗ) і коригувати їх відповідно до специфічних умов діяльності підприємства.

Відповідно до МСФЗ (IAS) 2 "Запаси", витрати поділяються на прямі і непрямі, постійні та змінні. Таке групування витрат широко використовується в управлінському обліку для розрахунку собівартості виробленої продукції і визначення розміру отриманого прибутку. Наприклад, розподіл витрат на змінні і постійні становить основу системи калькулювання direct costing.

У міжнародній практиці управлінського обліку існують кілька методів обліку витрат:

  • • метод поглинання ( absorption costing);
  • • метод обліку змінних витрат ( variable costing );
  • • метод обліку прямих витрат ( direct costing);
  • • облік маржинальних витрат ( marginal costing);
  • • облік витрат за функціями {activity-based costing) і ін.

Вибір методу обліку витрат, а також їх класифікація залежать від того, яку управлінське завдання необхідно вирішити.

Аналізуючи російську і міжнародну практику в управлінському обліку, можна виділити наступні основні завдання обліку витрат:

  • • об'єктивний розрахунок собівартості виробленої продукції і визначення розміру отриманого прибутку:
  • • прийняття управлінського рішення і планування;
  • • контроль і регулювання виробничої діяльності центрів відповідальності.

Традиційні структури управління підприємством не припускають обліку постійних змін в споживчих перевагах клієнтів, тому розширення номенклатури товарів і послуг для задоволення все зростаючого індивідуалізованого попиту в рамках цієї структури бізнесу стає все менш ефективним. На противагу традиційним структурам управління і обліку існують інші підходи, зокрема процесно-орієнтований.

Технологія обліку витрат повинна базуватися на бухгалтерському методі. Подвійна запис гарантує, що ми завжди зможемо визначити, що і звідки з'явилося.

Можливості ведення управлінського обліку закріплені в нормативному порядку в зв'язку з Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (затверджена постановою Уряду РФ від 06.03.1998 № 283).

У Федеральному законі від 06.11.2011 № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон № 402-ФЗ) сформульовані основні завдання бухгалтерського обліку (формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів , запобігання негативних результатів господарської діяльності організації), які визначають функції бухгалтерського обліку з обслуговування інформаційних потреб внутрішніх користувачів, що становить одну з основних завдань управлінського обліку. Цим же Законом передбачено самостійна розробка облікової політики організації, затвердження робочого плану рахунків, форм типових первинних документів, порядку контролю за господарськими операціями. Таким чином, облікова політика зачіпає ті елементи системи обліку, які входять в систему управлінського обліку. У Законі № 402-ФЗ також встановлена ​​конфіденційність бухгалтерської інформації, що становить одна з відмінностей цієї інформації від інформації управлінського обліку.

Разом з новим планом рахунків в російському бухгалтерському обліку з'явилися передумови правового поділу фінансового та управлінського обліку, мають різні завдання.

На основі відповідних рекомендацій Міністерства фінансів РФ (Мінфіну Росії) (наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування", формування інформації про витрати по звичайних видах діяльності ведеться або на рахунках 20 29, або на рахунках 20-39. В останньому випадку рахунки 20-29 використовуються для групування витрат за статтями, місцями виникнення та іншими ознаками, а також для обчислення собівартості продукції (робіт, послуг); рахунку 30-39 застосовуються для обліку витрат за елементами витрат. Взаємозв'язок обліку витрат за статтями і елементами здійснюється за допомогою спеціально відкритих відображають рахунків. Склад і методику використання рахунків 20-39 при такому варіанті обліку підприємство встановлює виходячи з особливостей своєї діяльності, структури, організації управління.

При створенні робочого плану рахунків потрібно пам'ятати, що для управлінського обліку необхідна велика деталізація даних, тому слід передбачити можливість відображення інформації окремо по кожному центру відповідальності, напрямку діяльності підприємства або виробленому підприємством продукту. Крім того, управлінський план рахунків повинен дозволяти легко робити вибірки даних за певною ознакою, наприклад за центрами відповідальності, видами продукції, співробітникам, часовими періодами. Для цього необхідно кожній статті доходів і витрат, кожному центру відповідальності і кожному виду діяльності привласнити відповідні коди. Для гнучкості аналізу в різних перетинах слід розробити з використанням системи кодів довідники об'єктів управлінського обліку, які будуть прикріплені до значимих для системи управлінського обліку рахунках. Систему кодів потрібно вибудувати таким чином, щоб забезпечити взаємозв'язок управлінського обліку і бюджетування, окремих довідників управлінського обліку.

В сучасних економічних умовах комерційний успіх будь-якого підприємства або підприємця багато в чому залежить від правильно обраної стратегії і тактики встановлення цін на товари і послуги.

Проведені в останні роки дослідження показують, що обрана політика ціноутворення може призвести і до зростання і процвітання підприємства, і до його занепаду. Одним з факторів, що впливають на ціноутворення, є розмір витрат, понесених при виробництві та продажу продукції. Отже, собівартість продукції - це основа для формування ціни. Правильність розрахунку базової ціни забезпечується можливістю максимально точного виокремлення постійних витрат із загальної суми витрат продавця, а також правильною оцінкою обліку запасу ресурсів.

В процесі бюджетування забезпечується поточний контроль за рішеннями і процедурами по досягненню запланованих фінансових показників в результаті освіти, розподілу і використання господарських засобів підприємства на всіх стадіях його створення, діяльності, реорганізації та ліквідації, а також в результаті формування і зміни вартісних оцінок і пропорцій активів і пасивів підприємства.

Бюджетування має свої особливості. Наприклад, концепція побудови бюджетної моделі може залежати від виду холдингу (вертикальний, горизонтальний або змішаний), організація бюджетування від системи управління в групі компаній.

Методологічні документи з бюджетування, на думку авторів, включають в себе наступне:

  • • положення про фінансову структуру;
  • • положення про бюджетування;
  • • регламент бюджетного планування.

Постановка бюджетування починається з визначення фінансової моделі підприємства, що передбачає проведення аналізу його організаційно-функціональної структури, матеріальних, грошових і документаційних потоків і виявлення точок концентрації фінансових результатів.

Крім того, дуже важливо визначити, які види бізнесу (напрямки) будуть об'єктами планово-облікової діяльності; при цьому необхідно дотримати розумний баланс між надмірною деталізацією і зайвої обобщенностью. Визначальну роль відіграють побажання власників, особливості ринку (товару, робіт або послуг), специфіка управління бізнесом. Не менш важливий елемент бюджетування - визначення центрів відповідальності.

Після виділення основних планово-облікових елементів (бізнес-напрямків і центрів відповідальності) розробляється номенклатура статей бюджетів. Одночасно здійснюється класифікація витратних статей на змінні і постійні, прямі і непрямі (особливо важливі при цьому згадувані принципи суттєвості і раціональності, коли витрати на отримання будь-якої інформації не повинні перевищувати витягають із цієї інформації вигод). На основі перерахованих вище процедур і здійснюється процес бюджетування.

Але головна складова бюджетування - контроль за виконанням бюджетів, зіставлення фактичних показників із запланованими і подальший аналіз виявлених відхилень. Саме регістри управлінського обліку дозволяють отримати інформацію про фактичне виконання бюджету, тому управлінський облік повинен бути побудований на тих же принципах, що і бюджетний процес: однотипна номенклатура статей доходів і витрат з можливістю їх віднесення на той чи інший центр відповідальності і вид діяльності.

Тільки після одночасної постановки як облікового, так і бюджетного процесів можлива повноцінна робота системи управлінського обліку: на основі аналізу звітності, складеної за даними регістрів управлінського обліку в різних аналітичних розрізах (по постачальниках, кодами витрат, видами продукції, термінів і т.п.) , приймаються управлінські рішення.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук