Непрямі витрати і порядок їх розподілу

Непрямі витрати - це, по-перше, загальновиробничі витрати, які не вдається швидко і економічно віднести на конкретний носій витрат.

Загальногосподарські витрати гоже необхідно визнати непрямими, так як вони беруть участь в калькулюванні повної собівартості продукції і також не можуть бути віднесені на готовий продукт прямим шляхом, тому можуть враховуватися в складі непрямих витрат. Склад непрямих витрат відображений на рис. 3.1.

До непрямих витрат, як вже зазначалося, відносяться витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування, загальноцехові і загальногосподарські витрати.

Витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування включають витрати на матеріали, паливо, енергію, заробітну плату робітників і оплату послуг з утримання та ремонту виробничого обладнання, транспортних засобів і цінних інструментів, їх амортизацію, вартість оснащення, витрати але їх відновленню та інші витрати, пов'язані з утриманням і роботою устаткування і транспортних засобів.

У сукупності ці витрати відображають витрати знарядь праці по перенесенню вартості спожитих засобів виробництва на готовий продукт. В управлінському обліку передбачена можливість виділення зі складу перерахованих витрат витрат па внутрішньозаводське переміщення сировини, матеріалів, напівфабрикатів і продукції, якщо вони складають значну питому вагу у витратах виробництва. До них відносяться витрати на утримання та експлуатацію авто- і електрокарів, автомашин, автонавантажувачів, паровозів, тепловозів та інших видів нетехнологічного транспорту.

Управлінський облік витрат з утримання та експлуатації обладнання і витрат по внутризаводскому переміщенню матеріалів і продукції ведеться по окремих цехах і видах виробництва, великим агрегатів.

Загальноцехові і загальногосподарські витрати характеризують витрати підприємства на організацію і управління виробництвом. Сюди ж відноситься частина виробничих і позавиробничих втрат організації. Відповідно, загальновиробничі і загальногосподарські витрати підрозділяються на управлінські, загальногосподарські і непродуктивні витрати.

Фактичні суми витрат на утримання обладнання, загальноцехові і загальногосподарські витрати враховуються на відповідних рахунках бухгалтерського або управлінського обліку в розрізі встановленої номенклатури статей, значна частина яких також є комплексними (наприклад, витрати на утримання і ремонт основних засобів, випробування, досліди і дослідження, внутрішньозаводське переміщення вантажів і т.д.).

Всі вони мають ряд загальних характеристик:

  • • носять комплексний характер, тобто в їх складі відображаються всі економічні елементи витрат;
  • • ці витрати розподіляються між готовою продукцією і незавершеним виробництвом, а потім між виробами непрямим порядком;
  • • облік по кожному виду витрат ведеться за єдиною схемою: аналітичний облік витрат здійснюється за статтями відповідно до номенклатури;
  • • рахунки закриваються в кінці місяця;
  • • єдиної є методика контролю витрат - складають кошториси в.о. численних статтях видатків і зіставляють їх з фактичними даними.

Класифікація витрат на організацію і підготовку виробництва

Мал. 3.1. Класифікація витрат на організацію і підготовку виробництва

На більшості підприємств загальним правилом є розподіл витрат пропорційно їх нормативній величині.

Точно так же ці витрати розподіляються між забракованими виробами, втратами від простоїв і внутрішньозаводські послугами.

Непрямі витрати на роботи, виконані для капітального будівництва, обслуговуючих господарств, виробництва товарів народного споживання розподіляються тільки в тій частині, яка безпосередньо відноситься до цих робіт (по кошторисах).

За базу для пропорційного розподілу непрямих витрат між видами продукції можна вибрати:

  • • заробітну плату виробничих робітників без доплат;
  • • витрати на обробку без вартості матеріалів;
  • • кошторисні ставки по коефіцієнт-машино-годинах роботи устаткування;
  • • кількість відпрацьованих робітниками людино-годин;
  • • масу або обсяг виробленої продукції.

Вибір способу розподілу повинен бути обумовлений максимальним наближенням результатів розподілу до фактичними витратами на даний вид продукції, що впливає на фактичну собівартість і прибуток. Спосіб повинен відповідати прийнятим на підприємстві виробничим і технологічним процесам, бути нетрудомістким і простим для розуміння, відповідати принципам обліку і калькулювання.

Облік і способи розподілу загальновиробничих витрат

До загальновиробничих витрат як частини витрат організації по звичайних (статутним) видам її діяльності відносяться витрати по роботах, пов'язаних з обслуговуванням основних і допоміжних виробництв організації. Бухгалтерський облік загальновиробничих витрат ведеться на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати".

Дані витрати мають місце, як правило, в організаціях промисловості, будівництва і сільського господарства. Загальновиробничі витрати поділяються на витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування (в будівництві - будівельних машин і механізмів), а також цехові витрати в промисловості, сільському господарстві та інших виробничих організаціях. Облік цих витрат рекомендується вести в порядку, встановленому галузевими вказівками з планування та обліку собівартості продукції (робіт, послуг).

Промислові та інші виробничі організації з цеховою структурою управління враховують витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування і цехові витрати в розрізі кожного цеху основного і допоміжного виробництв за статтями витрат. Сільськогосподарські організації ведуть облік загальновиробничих витрат за видами діяльності (рослинництво, тваринництво та ін.) В розрізі своїх підрозділів (відділень, ферм І Т.І.).

Витрати по утриманню та експлуатації машин і обладнання поділяються на поточні і одноразові витрати. Поточні витрати відображаються на рахунку 25 в складі наступних витрат:

  • 1) амортизація виробничого і підйомно-транспортного устаткування, цехового транспорту, що використовуються у виробництві, - з кредиту рахунку 02 "Амортизація основних засобів";
  • 2) витрати але експлуатації обладнання (вартість допоміжних матеріалів, необхідних для догляду за обладнанням і змістом його в робочому стані);
  • 3) витрати на оплату праці допоміжних робітників з відрахуваннями на соціальне страхування та забезпечення від них;
  • 4) вартість спожитих в процесі виробництва палива, електроенергії, води, пари, стисненого повітря та інших видів енергії;
  • 5) вартість послуг допоміжних виробництв, пов'язаних з утриманням та експлуатацією устаткування, і інші аналогічні витрати

з кредиту рахунку 23 "Допоміжні виробництва";

  • 6) витрати на ремонт обладнання, транспортних засобів та інструменту (вартість запасних частин та інших матеріалів, що витрачаються при ремонті виробничого обладнання, транспортних засобів і цінних інструментів); витрати на оплату праці ремонтних робітників з відрахуваннями на соціальне страхування та забезпечення від них;
  • 7) вартість послуг ремонтних цехів та інших допоміжних виробництв по ремонту обладнання, транспортних засобів і цінних інструментів або відрахування в резерв на ремонт основних засобів (якщо відповідно до облікової політики організація утворює даний резерв) - з кредиту рахунку 23 "Допоміжні виробництва" або рахунки
  • 96 "Резерви майбутніх витрат":
    • а) витрати на внутрішньозаводські переміщення вантажів (витрати на утримання та експлуатацію власних і залучених з боку транспортних засобів, зайнятих переміщенням вантажів, підвезення в цеху і вивантаженням матеріалів, інструментів і деталей і доставкою готової продукції на склади зберігання; вартість транспортних послуг допоміжних виробництв, а також сторонніх організацій - з кредиту рахунку 23 "Допоміжні виробництва";
    • б) амортизація нематеріальних активів - з кредиту рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів";
    • в) витрати по страхуванню основних засобів і нематеріальних активів - з кредиту рахунку 76 "Розрахунки з рівними дебіторами і кредиторами";
  • 8) витрати з оплати праці працівників, зайнятих обслуговуванням зазначених виробництв, - з кредиту рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці";
  • 9) інші витрати, зокрема витрати на підготовку і освоєння виробництва, що враховуються попередньо в складі витрат майбутніх періодів (якщо період освоєння нетривалий, дані витрати можуть враховуватися безпосередньо в складі цехових витрат), - з кредиту рахунку
  • 97 "Витрати майбутніх періодів" і т.п.

Накопичені протягом місяця па рахунку 25 витрати в кінці місяця розподіляються за видами продукції і списуються в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 28 "Брак у виробництві", 99 "Прибутки і збитки".

Існують наступні способи розподілу загальновиробничих витрат:

  • 1) розподіл пропорційно кількості випущеної продукції (металургійні, харчові підприємства);
  • 2) пропорційно сумі прямих витрат;
  • 3) пропорційно витратам по переділу (хімічні підприємства);
  • 4) по заздалегідь встановленим цеховим ставками;
  • 5) пропорційно відпрацьованим станко-годинах;
  • 6) пропорційно витраченим матеріалами;
  • 7) пропорційно основній заробітній платі;
  • 8) пропорційно до кошторисних або нормативним ставками.

Щодо кожного способу можна навести доводи "за" і "проти". Вибираючи спосіб розподілу витрат, необхідно враховувати конкретні умови роботи кожного підприємства, тому що в умовах однієї галузі промисловості умови технології і виробництва можуть істотно відрізнятися.

Розглянемо сутність способу розподілу пропорційно до кошторисних або нормативним ставками:

  • а) все обладнання виробництва (цеху) розподіляється на технологічно однорідні групи з різними витратами на утримання;
  • б) на основі розрахунків але статтями визначається нормативна величина тієї частини витрат, яка пов'язана з утриманням та експлуатацією устаткування на одиницю обладнання за годину роботи по кожній групі. Немеханізовані операції виділяються, і по ним визначаються витрати за годину роботи;
  • в) нормативна величина витрат за годину роботи обладнання по одній з груп приймається за одиницю, і по відношенню до цієї групи обчислюються коефіцієнти приведення по інших групах устаткування;
  • г) на основі технологічної документації розраховується кількість годин роботи кожної групи устаткування для виробництва кожного виробу, а за допомогою коефіцієнтів приведення машино-години перераховуються в наведені машино-години;
  • д) множенням наведених машино-годин по кожному виробу на нормативні витрати за годину роботи обладнання але групі, прийнятої за одиницю, визначається кошторисна ставка витрат на виріб.

Спосіб розподілу пропорційно основній заробітній платі виробничих робітників здійснюється в такій послідовності операцій:

  • а) за допомогою первинних облікових документів забезпечується виділення сум заробітної плати виробничих робітників без доплат по прогресивно-преміальних системах;
  • б) визначається частка (процентне співвідношення) фактичних виробничих витрат по відношенню до знайденої сумі заробітної плати робітників;
  • в) множенням відсотка (розрахункової ставки) на суму заробітної плати, нарахованої за виготовлення конкретних видів продукції, визначається сума виробничих витрат, що відносяться на собівартість продукції;
  • г) шляхом ділення знайденої суми витрат на кількість вироблених виробів визначають суми витрат на одиницю продукції.

Слід зупинитися на розподілі непрямих витрат між виробничими підрозділами.

Існують три основні методи розподілу непрямих витрат між виробничими підрозділами:

  • 1) прямого розподілу витрат;
  • 2) покрокового (послідовного) розподілу;
  • 3) взаємного розподілу (двосторонній).

Метод прямого розподілу непрямих витрат найбільш простий: витрати по кожному обслуговуючому підрозділу відносяться на виробничі підрозділи безпосередньо, минаючи інші обслуговуючі підрозділи. Він застосовується в тих випадках, коли невиробничі центри відповідальності не надають одна одній послуги.

Перевагою цього методу є його простота і нетрудомістка. Головний же його недолік полягає в тому, що він веде до серйозних перекручувань при визначенні реальної собівартості різних видів продукції.

Припустимо, на підприємстві випускається два види продукції - А і Б. При цьому виріб А випускається на основі машинної технології, а виріб Б - ручної праці. Тоді при застосуванні бази розподілу "Прямі витрати праці" собівартість першого виду продукції буде занижена, другого - завищена, а при застосуванні бази розподілу "Працюємо обладнання" - навпаки.

Таким чином, процедура розподілу витрат складається з трьох етапів.

  • 1. Вибір об'єкта обліку витрат. Об'єктом може бути продукт, замовлення, переділ, вид виробництва, структурний підрозділ.
  • 2. Відбір і накопичення витрат.
  • 3. Вибір методу розподілу витрат по об'єктах.

База розподілу це основа для рознесення накладних витрат (непрямих, періодичних - в залежності від використовуваної класифікації витрат). Максимально точні дані про рівень собівартості і прибутковості просто необхідні: при неправильній оцінці компанія може відмовитися від прибуткових продуктів на користь збиткових.

На підприємстві може використовуватися одночасно кілька баз розподілу непрямих витрат.

У найбільш простому випадку організація може використовувати єдину ставку накладних витрат. При цьому, як правило, базою розподілу є кількість годин праці основних робочих або основного обладнання. Однак в силу своєї спрощеності цей метод в більшості випадків дає не дуже точні результати.

Якщо підрозділи компанії мають різні характеристики, пов'язані зі споживанням накладних витрат, то застосування своєї ставки для кожної статті накладних витрат дає точніші результати. Спочатку проводиться підрахунок прямих витрат кожного з підрозділів. Потім розподіляються накладні витрати по всіх підрозділах відповідно баз, обраним для тих чи інших статей витрат. Такий розподіл витрат називається розподілом за диференційованими ставками.

приклад 3.3

Прямий розподіл накладних за диференційованими ставками. Розподіляються витрати сервісних підрозділів (відділів управління і постачання) на три цехи (табл. 3.1).

Таблиця 3.1

Початкові дані

Стаття

витрат

База розподілу або джерело інформації

Загальна

сума

витрат,

руб.

Розподіл витрат по підрозділах

управління

постачання

цех

з виробництва продукту 1

цех

з виробництва продукту 2

цех

з виробництва продукту 3

прямі витрати

заробітна

плата

відомість

зарплати

103 800

26 600

16 400

31 200

14 000

15 600

амортизація

обладнання

амортизаційні

відомості

3000

1000

600

800

200

400

закупівлі

заявки

1800

400

200

600

400

200

Непрямі витрати (накладні витрати)

Оренда

Кількість займаної площі, м 2

24 000

Світло і опалення

Кількість займаної площі, м 2

4800

Реклама

Об `єм

випуску

2000

страховки

Об `єм

застрахованого

майна

5000

Разом витрат у підрозділи

144 400

Почнемо з розподілу орендної плати. Підрозділи займають наступні площі (табл. 3.2).

Таблиця 3.2

Площа підрозділів

підрозділ

Площа, м 2

Відділ управління

400

Відділ постачання

400

Цех але виробництву продукту 1

1000

Цех але виробництву продукту 2

600

Цех з виробництва продукту 3

400

Разом

2800

Припускаємо, що оренда будівель для відділу управління та відділу постачання з-за їх віддаленості обходиться дешевше, ніж оренда будівель виробничих приміщень, і становить 2400 руб. Тому ми розподіляємо ці 2400 руб. між двома відділами в пропорції зайнятих ними площ (табл. 3.3).

Таблиця 3.3

Розподіл вартості оренди між сервісними підрозділами

Відділ

Площа, м 2

Питома вага

Розподілена частина витрат, руб.

управління

400

400: 800 = 0,5

1200

постачання

400

400: 800 = 0,5

1200

Разом

800

800: 800 = 1

2400

Потім розподіляємо залишилися 21 600 руб. вартості оренди серед трьох виробничих підрозділів (табл. 3.4).

Таблиця 3.4

Вартість оренди для трьох виробничих підрозділів

підрозділ

Площа,

м 2

Питома вага

Розподілена частина витрат, руб.

Цех з виробництва продукту 1

1000

1000: 2000 = 0,5

10 800

Цех з виробництва продукту 2

600

600 2000 = 0,3

6480

Цех з виробництва продукту 3

400

400 2000 = 0,2

4320

Разом

2000

2000: 2000 = 1

21 600

Слід зазначити, що витрати на рекламу розподіляються тільки між виробничими цехами пропорційно обсягу випуску продукції (табл. 3.5).

Таблиця 3.5

Обсяги випуску продукції по цехах

підрозділ

Обсяг випуску, од.

Цex з виробництва продукту 1

2000

Цех з виробництва продукту 2

1200

Цех з виробництва продукту 3

800

Разом

4000

Суму страховки розподіляємо пропорційно цінам застрахованого майна (табл. 3.6).

Таблиця 3.6

Вартість застрахованого майна

підрозділ

Вартість застрахованого майна, руб.

Відділ управління

100 000

Відділ постачання

50 000

Цех з виробництва продукту 1

300 000

Цех з виробництва продукту 2

200 000

Цех з виробництва продукту 3

160 000

Разом

810 000

Після підрахунку прямих і розподілу непрямих витрат відділ управління має всього 30 503 руб. витрат, а відділ постачання - 19 395 руб. (Табл. 3.7).

Таблиця 3.7

Розподілені накладні витрати за диференційованими ставками

Стаття

витрат

База розподілу або джерело інформації

Загальна

сума

витрат,

руб.

Розподіл витрат по підрозділах

управління

постачання

X

4 *

з виробництва продукту 1

цех

з виробництва продукту 2

цех

з виробництва продукту 3

прямі витрати

Зарплата

відомість

зарплати

103 800

26 600

16 400

31 200

14 000

15 600

амортизація обладнання

амортизаційні

відомості

3000

1000

600

800

200

400

закупівлі

заявки

1800

400

200

600

400

200

Непрямі витрати (накладні витрати)

Оренда

Займана площа, м 2

24 000

1200

1200

10 800

6480

4320

Світло і опалення

Займана площа, м 2

4800

686

686

1714

тисяча двадцять вісім

686

Реклама

Об `єм

випуску

2000

1000

600

400

страховки

Обсяг застрахованого майна

5000

617

309

1852

1235

987

Разом витрат у підрозділи

144 400

30 503

19 395

47 966

23 943

22 593

Залишилося розподілити витрати двох сервісних підрозділів на три виробничі цехи.

При методі прямого розподілу витрати кожного відділу розподіляються тільки між цехами. Взаємодія відділів між собою ігнорується (табл. 3.8).

Таблиця 3.8

Розподіл витрат кожного відділу

Відділ управління

Відділ постачання

підрозділи

Число зайнятих, чол.

Питома вага

Розподілені витрати, руб.

Замовлень на постачання, шт.

Питома вага

Розподілені витрати, руб.

Цех з виробництва продукту 1

12

12:25 = 0,48

14 641

850

850: 2500 = 0,34

6594

Цех з виробництва продукту 2

7

7: 25 = 0,28

8541

1300

1300: 2500 = 0,52

10 086

Цех з виробництва продукту 3

6

6: 25 = 0,24

7321

350

350: 2500 = 0,14

2715

Разом

25

25: 25 = 1

30 503

2500

2500: 2500 = 1

19 395

Коли таблиця розподілу витрат буде заповнена, її нижня частина буде виглядати, як показано в табл. 3.9.

Таблиця 3.9

підсумки розподілу

Стаття

витрат

база розподілу

Загальна

сума

витрат,

руб.

Розподіл витрат по підрозділах

управління

постачання

цех

з виробництва продукту 1

Цех з виробництва

продукту 2

цех

з виробництва продукту 3

Всього витрат у підрозділів

144 400

30 503

19 395

47 96G

23 943

22 593

витрати відділів

управління

число

працюючих

(30 503)

14 641

8541

7321

постачання

кількість

замовлень

(19 395)

6594

10 086

2715

Разом витрат

144 400

0

0

69 201

42 570

32 629

Метод покрокового розподілу застосовується в тих випадках, коли невиробничі підрозділи надають одна одній послуги в односторонньому порядку, наприклад, послуги ремонтного цеху в односторонньому порядку споживаються складом готової продукції та цехом основного виробництва; послуги адміністрації - основним цехом, складом готової продукції та ремонтними цехами. Процес розподілу невиробничих витрат між виробничими підрозділами здійснюється поетапно.

Крок 1. Визначення витрат по підрозділах. Враховуються всі витрати підрозділу.

Крок 2. Визначення базової одиниці, тобто одиниці об'єму наданих допоміжним підрозділом послуг, використовуючи яку можна визначити споживання цих послуг іншими підрозділами (наприклад, для ремонтного цеху - кількість часу на ремонт; для транспортного цеху - пробіг автотранспорту (км); для складських приміщень - площа (м 2 ) і т. д.).

Крок 3. Розподіл витрат. Виконується на основі обраної бази розподілу. Загальний порядок розподілу - від невиробничих підрозділів до виробничих. В результаті розподілу всі витрати невиробничих підрозділів повинні бути присвоєні виробничим центрам витрат. Після розподілу витрат одного допоміжного підрозділу воно більше не враховується і надалі виключається з процесу покрокового розподілу, тобто витрати інших допоміжних підрозділів на його рахунок не нараховуються.

Метод покрокового розподілу витрат сервісних підрозділів застосовується, якщо вони надають один одному послуги значного обсягу.

Суть методу така. Вибирається саме витратне сервісний підрозділ, і його витрати розподіляються по всіх інших підрозділах, як сервісним, так і виробничим. Потім вибирається саме витратне з решти сервісних підрозділів, і проводиться така ж процедура. І так далі до тих пір, поки витрати всіх сервісних підрозділів нс будуть розподілені. Метод дає більш коректне розподіл в порівнянні з методом прямого розподілу, легкий у використанні, проте послуги, що надаються сервісним підрозділом самому собі, все-таки ігноруються, і, крім того, існує різниця в залежності від того, з якого підрозділу починається перша ітерація, т. е. повторне вчинення операції.

приклад 3.4

Покрокове розподіл. Вихідні дані взяті з прикладу 3.3. Розподіл починається з відділу управління, так як у нього витрати більше, ніж у відділу постачання. Припустимо, що половина всіх замовлень на постачання була виконана в інтересах відділу управління. Крім того, знадобиться інформація про замовлення на постачання і числі працівників, зайнятих у відділах (табл. 3.10).

За допомогою методу покрокового розподілу витрати відділу управління будуть розподілені, як показано в табл. 3.11.

Таблиця 3.10

Дані про кількість замовлень і числі працівників

база розподілу

Сервісні

підрозділи

виробничі

підрозділи

всього

управління

постачання

цех

з виробництва продукту 1

цех

з виробництва продукту 2

цех

з виробництва продукту 3

число робіт-

4

2

12

7

6

31

ників, чол.

кількість

300

100

850

1300

350

2900

замовлень, шт.

Таблиця 3.11

Розподіл витрат відділу управління

підрозділ

Число зайнятих, чол.

Питома вага

Розподілені витрати, руб.

постачання

2

2: 27 = 2/27

2260

Цех з виробництва продукту 1

12

12:27 = 12/27

13 557

Цех з виробництва продукту 2

7

7:27 = 7/27

7908

Цех з виробництва продукту 3

6

6: 27 = 6/27

6778

Потім витрати відділу постачання розподіляються на виробничі підрозділи. Вони складають 21 655 (19 395 + 2260) (табл. 3.12).

Таблиця 3.12

Розподіл витрат на виробничі підрозділи

підрозділ

Кількість замовлень на постачання, шт.

Питома вага

Розподілені витрати, руб.

Цех з виробництва продукту 1

850

85: 250 = 0,34

7363

Цех з виробництва продукту 2

1300

130: 250 = 0,52

11 260

Цex але виробництву продукту 3

350

35: 250 = 0,14

3032

Разом

2500

2500: 2500 = 1

21 655

В результаті маємо наступний розподіл витрат (табл. 3.13).

Таблиця 3.13

Остаточний розподіл витрат

Стаття

витрат

база

розбраті

поділу

Загальна

сума

витрат,

руб.

Розподіл витрат по підрозділах

Відділ управління

Відділ постачання

Цех з виробництва продукту 1

Цех з виробництва продукту 2

Цех з виробництва продукту 3

Всього витрат у підрозділів

144 400

30 503

19 395

47 966

23 943

22 593

витрати відділів

управління

число

працюючих

(30 503)

2260

13 557

7908

6778

постачання

кількість

замовлень

(21 655)

7363

11 260

3032

Разом витрат, розподілених по цехах

144 400

0

0

68 886

43 111

32 403

Метод взаємного розподілу витрат названий двостороннім, що відображає суть виробничих відносин між центрами відповідальності. Він застосовується в тих випадках, коли між невиробничими підрозділами відбувається обмін внутріфірмовими послугами. Вручну, без використання програмного продукту його можна застосувати лише при наявності двох невиробничих підрозділів.

приклад 3.5

[1]

Метод взаємного розподілу. Вихідні дані взяті з прикладів 3.3 і 3.4. Метод взаємного розподілу витрат ще називають двостороннім, або зворотним. Він застосовується в тих випадках, коли між невиробничими підрозділами відбувається обмін внутріфірмовими послугами. Заснований цей метод на вирішенні системи лінійних рівнянь. Для двох обслуговуючих підрозділів система вирішується досить просто.

При більшій кількості сервісних підрозділів для вирішення завдання розподілу зворотним методом потрібні елементарні знання лінійної алгебри. Витрати двох відділів можуть бути представлені в наступному алгебраическом вигляді:

де Y - витрати відділу управління; X - витрати відділу постачання.

Вирішивши систему двох лінійних рівнянь, ОТРИМАЄМО

Таблиця 3.14 відображає розподіл, виконане за допомогою методу взаємного розподілу.

Таблиця 3.14

підрозділ

число

зайнятих,

чол.

Питома вага

розбраті

поділені

витрати.

руб.

Замовлень на постачання, шт.

Питома вага

розбраті

поділені

витрати,

руб.

постачання

2

2/27

2433

управління

300

30/280

2339

Цех з виробництва продукту 1

12

12/27

14 597

850

85/280

6626

Цех з виробництва продукту 2

7

7/27

8515

1300

130/280

10 134

Цех з виробництва продукту 3

6

6/27

7299

350

35/280

2728

Разом

27

27/27

32 844

2800

280/280

21 827

Так буде виглядати таблиця розподілу витрат (табл. 3.15).

Таблиця 3.15

Стаття

витрат

база

розбраті

поділу

Загальна

сума

витрат,

руб.

Розподіл витрат gо підрозділам

управління

постачання

Цех з виробництва продукту 1

Цех з виробництва продукту 2

Цех з виробництва продукту 3

Всього витрат у підрозділів

144 400

30 503

19 395

47 966

23 943

22 593

Витрати сервісних підрозділів

управління

число

працюючих

(32 844)

2433

14 597

8515

7299

постачання

кількість

замовлень

23 339

(21 827)

6626

10 134

2728

Всього витрат, розподілених по цехах

144 400

0

0

69 189

42 591

32 620

Розподіл непрямих витрат на замовлення і види продукції

При виборі бази для розподілу непрямих витрат на замовлення і види продукції слід визначити фактор зв'язку непрямих витрат з обсягом готової продукції. Цей фактор і може бути базою розподілу непрямих витрат.

Залежно від переважного використання тих або інших ресурсів виробництва можна класифікувати па трудомісткі, капіталомісткі і матеріаломісткі.

Для трудомісткого виробництва в якості бази розподілу слід використовувати трудовитрати в натуральному і грошовому вимірі. Для матеріаломісткого виробництва - прямі (фактичні, планові або нормативні) матеріальні витрати. Для капиталоемкого виробництва найбільш підходящі бази розподілу - амортизаційні відрахування, час роботи обладнання.

Слід використовувати комбіновані бази розподілу, коли не можна точно визначити вид продукції (трудомістка, капіталомістка або матеріаломістка), і додаткові бази розподілу (обсяги та собівартість випуску і продажів, собівартість закупівлі сировини і матеріалів, маржинальний дохід).

Узагальнюючи викладене, слід зазначити, що найбільш точна оцінка собівартості продукції дозволяє визначити: грамотну цінову політику, реальну ефективність виробництва, а значить, і поліпшення фінансових результатів діяльності підприємства.

Багатопродуктової розподіл витрат

У наведених у цьому розділі прикладах передбачалося, що кожне виробничий підрозділ виробляє якийсь один продукт. Однак нерідко підрозділ бере участь у виробництві декількох видів продукції. У такому випадку витрати сервісних підрозділів розподіляються спочатку gо виробничим підрозділам, а потім, вже в кожному виробничому підрозділі, - на конкретну продукцію. При цьому в основному використовують методи пайової розподілу. Суть таких методів полягає в тому, що накладні витрати на той чи інший продукт обчислюються як якийсь відсоток від обраного показника. Для цього найчастіше використовуються величини заробітної плати основних виробничих робітників і витрати на основні виробничі матеріали. Ще один часто використовуваний метод - розподіл пропорційно обсягу випущеної продукції, коли на кожну одиницю випуску списують певну суму накладних витрат.

Облік і розподіл загальногосподарських витрат

Як вже говорилося, загальногосподарські витрати являють собою витрати підприємства по управлінню, які є складовою частиною витрат підприємства по його звичайних видах діяльності з виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг), але які не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом, в зв'язку з чим дані витрати можна також називати управлінськими витратами. У будівництві їх називають накладними витратами.

Бухгалтерський облік загальногосподарських витрат ведеться на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". Їх можна класифікувати за видами, техніко-економічних чинників, календарними періодами для цілей калькулювання собівартості робіт і послуг та для цілей оподаткування.

Види витрат, що включаються в загальногосподарські витрати, визначаються відповідно до галузевих вказівок з планування та обліку собівартості продукції (робіт, послуг) кошторисом витрат. До загальногосподарських витрат, як правило, відносяться такі їх види:

  • • адміністративно-управлінські витрати;
  • • витрати на утримання загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом;
  • • амортизаційні відрахування основних засобів управлінського призначення і витрати на їх ремонт;
  • • витрати по сплаті орендної плати за приміщення управлінського призначення;
  • • витрати по оплаті інформаційних, аудиторських, консультаційних і тому подібних послуг;
  • • інші аналогічні за призначенням управлінські витрати.

Окремі види управлінських витрат можуть за рішенням організації враховуватися безпосередньо за місцем виникнення витрат з їх включенням до складу собівартості об'єкта калькулювання безпосередньо. Его відноситься до витрат з оплати праці управлінського персоналу цехів (ділянок), допоміжних і обслуговуючих виробництв і господарств, амортизації основних засобів тощо

За техніко-економічним чинникам загальногосподарські витрати підрозділяються на умовно-постійні та умовно-змінні. Загальногосподарські витрати, як правило, за своїм характером в цілому ставляться до умовно-постійних витрат.

Загальногосподарські витрати але календарними періодами підрозділяються на постійні і одноразові витрати.

Для цілей управління загальногосподарські витрати можуть враховуватися в повному розмірі у складі виробничої собівартості продукції (робіт і послуг) і собівартості проданої продукції (робіт і послуг).

Для цілей оподаткування загальногосподарські витрати підрозділяються на лімітуються і нелімітовані витрати.

Відповідно до викладеного загальногосподарські витрати як витрати з управління визнаються на рахунку 26:

  • • усіма організаціями, зайнятими виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг), крім торгових організацій і організацій, зайнятих інший посередницькою діяльністю;
  • • організаціями, які поряд з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг) як звичайними видами своєї діяльності займається торговельними операціями;
  • • установами, які займаються па реалізації інвестиційних проектів за договорами, що укладаються з інвесторами;
  • • професійними учасниками ринку цінних паперів (інвестиційними фондами, брокерами, дилерами і т.п.).

Загальногосподарські витрати відображаються за дебетом рахунка 26 щомісяця на основі даних з розроблювальні таблиць, відомостей та інших бухгалтерських регістрів з кредиту таких рахунків:

  • • 02 "Амортизація основних засобів" - в частині амортизації основних засобів;
  • • 05 "Амортизація нематеріальних активів" - в частині амортизації нематеріальних активів;
  • • 10 "Матеріали" - в частині вартості використаних у виробництві матеріально-виробничих запасів;
  • • 23 "Допоміжні виробництва" - в частині вартості спожитих послуг, наданих допоміжними виробництвами, а також витрат по ремонту основних засобів;
  • • 25 "Загальновиробничі витрати" - в частині витрат будівельних організацій але експлуатації будівельних машин і механізмів;
  • • 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
  • • 68 "Розрахунки але податками і зборами";
  • • 69 "Розрахунки але соціальному страхуванню і забезпеченню";
  • • 70 "Розрахунки з персоналом але оплаті праці" - в частині витрат на оплату праці управлінського персоналу і відрахувань по соціальному страхуванню і забезпеченню з них;
  • • 71 "Розрахунки з підзвітними особами";
  • • 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - у частині відрахувань по майновому і особистому страхуванню;
  • • 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" - в частині нестач і втрат, віднесених на загальногосподарські витрати;
  • • 97 "Витрати майбутніх періодів" - в частині попередньо сплачених витрат по нерівномірно виробленим ремонтних робіт (якщо організація не утворює резерву на ремонт), по підписці на технічну літературу та ін.

Загальногосподарські витрати, враховані на рахунку 26, підприємство розподіляє щомісяця виходячи зі своєї галузевої приналежності і відповідно до прийнятої облікової політики. Дані витрати списуються, зокрема, в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва" (якщо допоміжні виробництва виробляли вироби та роботи і надавали послуги на сторону), 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" (якщо обслуговуючі виробництва і господарства виконували роботи і послуги на сторону).

Також загальногосподарські витрати як умовно-постійних можуть списуватися в дебет рахунку 90 "Продажі".

3.6. Види собівартості і її структура

Сукупність витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції, утворює собівартість виробництва. Собівартість характеризує в узагальненому вигляді рівень розвитку і ефективність виробництва, а також доцільність випуску тієї чи іншої продукції. від рівня

собівартості залежать прибуток і рівень рентабельності, тому однією з істотних завдань кожного господарюючого суб'єкта є комплексне та ефективне управління собівартістю.

Собівартість виробництва поділяється на собівартість готової продукції і собівартість НЗВ.

Собівартість продукції - сума прямих матеріальних, трудових та інших виробничих і невиробничих витрат, віднесених на продукцію, вироблену і реалізовану в певному періоді. НЗП - продукція, що не пройшла до кінця звітного періоду всіх стадій обробки і тому не визнана готовою продукцією.

Залежно від специфіки діяльності господарюючих суб'єктів, організації бухгалтерського та управлінського обліку, потреб керівника і менеджерів виділяють різні види собівартості.

Собівартість одиниці продукції розраховується зазвичай діленням загальної собівартості об'єкта калькулювання на число калькуляційних одиниць продукції.

Калькуляційна одиниця - це вимірник об'єкта калькулювання і в частині готової продукції (зазвичай збігається з одиницею вимірювання, прийнятій у стандартах або технічних умовах на відповідний вид продукції), і в плані виробництва продукції в натуральному вираженні.

На практиці діють наступні групи калькуляційних одиниць:

  • 1) умовні одиниці - спирт 100% -й фортеці, мінеральні добрива в перерахунку на відсоток діючої речовини (азоту, фосфору, калію) і ін .;
  • 2) натуральні одиниці - штуки, кілограми, тонни, літри, кубічні метри, погонні метри, кіловат-години і ін .;
  • 3) умовно-натуральні одиниці - 100 умовних банок консервів, 100 пар взуття певного виду та ін .;
  • 4) експлуатаційні одиниці - потужність, продуктивність і ін .;
  • 5) одиниці робіт - одна тонна перевезеного вантажу, сто метрів дорожнього покриття та ін .;
  • 6) одиниці часу - машино-день, машино-годину, нормо-годину і ін.

На підприємствах для калькулювання собівартості з усього комплексу калькуляційних одиниць перевага віддається одному вимірника, який розглядається як основний. Як правило, він збігається з одиницею виміру обсягу продукції (робіт). Якщо для певного виду продукції використовуються два вимірювача (наприклад, тонни і квадратні метри, штуки і одиниці потужності), то для калькулювання собівартості застосовують основний вимірник.

Калькуляційні одиниці встановлюються галузевими інструкціями. Для хлібопекарських підприємств калькуляційної одиницею є один центнер, для пивоварних підприємств - один декалітр (дал) і т.д.

Фактична собівартість - сукупність даних про фактично вироблених витратах.

Цехова собівартість - сукупність витрат на виробництво продукції в межах цеху, вона включає в себе прямі витрати і загальновиробничі витрати.

Виробнича собівартість включає в себе цехову собівартість, загальнозаводські витрати і витрати допоміжних виробництв.

Повна собівартість - виробнича собівартість і витрати по реалізації продукції.

Планова собівартість визначається на основі запланованих витрат.

Нормативна собівартість розраховується з використанням нормативних значень.

Цілі і завдання фінансового і бухгалтерського управлінського обліку розрізняються, тому і підходи до формування собівартості різні. У фінансовому обліку калькулювання собівартості здійснюється відповідно до чинних галузевими нормативними рекомендаціями. Витрати, що утворюють собівартість продукції, як уже говорилося, групуються в залежності від їх економічного змісту але такими елементами:

  • 1) матеріальні витрати;
  • 2) витрати на оплату праці;
  • 3) відрахування на соціальні потреби;
  • 4) амортизація основних фондів;
  • 5) інші витрати.

Витрати, не пов'язані з виробництвом продукції (благоустрій міст і селищ, надання допомоги сільському господарству, оплата аудиторської перевірки, що проводиться за ініціативою засновників, платежі за гранично допустимі викиди в довкілля і ін.), В собівартість не включаються, а відшкодовуються з прибутку підприємства .

Як зазначалося раніше, основні складові собівартості продукції - прямі і непрямі витрати. При цьому виділяють два основних елементи прямих витрат: матеріальні витрати і витрати на оплату праці.

Структура собівартості може бути представлена:

  • • відповідно до МСФЗ;
  • • за статтями калькуляції;
  • • за рівнем ієрархії;
  • • за економічними елементами.
  • 1. Відповідно до МСФЗ в виробничу собівартість повинні включатися лише виробничі витрати: прямі трудовитрати, прямі матеріальні витрати і загальновиробничі витрати; повна собівартість складається з виробничої собівартості, збутових і адміністративних (загальногосподарських) витрат (рис. 3.2).
  • 2. За статтями калькуляції структура собівартості може бути представлена наступним чином.

Для основного виробництва:

  • • прямі витрати:
  • - Сировина і матеріали;

Структура собівартості відповідно до МСФЗ

Мал. 3.2. Структура собівартості відповідно до МСФЗ

  • - Енерговитрати;
  • - Допоміжні матеріали (хімікати) плюс послуги допоміжного виробництва;
  • - Заробітна плата основних виробничих робітників;
  • - Заробітна плата допоміжних робітників;
  • - Страхові внески з фонду оплати праці (ФОП);
  • • непрямі витрати:
    • - загальновиробничі витрати;
    • - загальногосподарські витрати;
  • • Крім того:
  • - Податки, що включаються до складу собівартості.

Разом: повна виробнича собівартість.

Для допоміжного виробництва:

  • • прямі витрати:
    • - Допоміжні матеріали плюс послуги допоміжного виробництва;
    • - Заробітна плата основних виробничих робітників;
    • - Заробітна плата допоміжних робітників;
    • - Страхові внески з ФОП;
  • • непрямі витрати:
  • - загальновиробничі витрати;
  • - загальногосподарські витрати;
  • • Крім того:
  • - Податки, що включаються до складу собівартості.

Разом: повна виробнича собівартість.

3. Структура собівартості за рівнями ієрархії показана на рис. 3.3.

Структура собівартості за рівнями ієрархії

Мал. 3.3. Структура собівартості за рівнями ієрархії:

  • 1-5 - цехова собівартість (статті прямих і непрямих цехових витрат); 1-6 - виробнича собівартість (6 - загальновиробничі витрати); 1-7 - повна собівартість (7 - загальногосподарські витрати)
  • 4. Витрати, що утворюють собівартість продукції, групуються відповідно до їх економічного змісту за такими економічними елементами :
    • • матеріальні витрати;
    • • витрати на оплату праці;
    • • відрахування на соціальні потреби;
    • • амортизація;
    • • Інші витрати.

В управлінському обліку формування собівартості засновано на прагненні отримати найбільш повну, об'єктивну картину витрат, що дозволяє управляти собівартістю. Напрямки використання інформації в системі управління собівартістю можуть бути наступними: прогнозування, планування, нормування, облік фактично вироблених витрат і калькулювання собівартості продукції, аналіз, контроль і регулювання.

  • [1] Чаю В. Т, Чупахіна II. І. Управлінський облік: навч, посібник. М .: Ексмо 2009.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >