Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Управлінський облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Метод обліку і калькулювання собівартості виконуваних функцій

Традиційні системи калькуляції собівартості продукції, в яких непрямі витрати вважаються постійними і не пов'язаними з прийнятим рішенням (нерелевантними), все частіше зазнають критики. Так як багато підприємств реалізують на ринку широкий асортимент продукції, то непрямі витрати (таким чином витрати, які неможливо включити єдиним способом в якусь цільову витрату) перестають бути відносно невеликими, тому помилки в результаті неправильних рішень на основі недостатньої інформації стали більш ймовірними і дорогими.

Знижуються витрати на обробку інформації привели до створення функціональної системи калькуляції витрат (activity-based costing system, ABC).

У функціональній системі калькуляції собівартості накладні витрати розподіляються за основними видами діяльності, а не по підрозділах. Види діяльності - це сукупність багатьох різних завдань, для вирішення яких відбуваються відповідні дії, наприклад, налагодження устаткування, закупівля матеріалів, контроль якості продукції.

Облік витрат за видами діяльності передбачає найбільш строгий підхід до включення накладних витрат в собівартість продукції і забезпечує керівників інформацією, що має важливе значення для прийняття рішень. При цьому облік організовується в кілька етапів:

  • 1) поділ виробничого процесу на складові види діяльності (підпроцеси, функції);
  • 2) визначення витрат по кожному з видів діяльності;
  • 3) визначення носія витрат по кожному з видів діяльності;
  • 4) віднесення витрат на носії.

Дуже важливо розкладання складних операцій на найпростіші складові і можливість використання різних носіїв витрат для різних складових.

Процедура обліку витрат за функціями на прикладі великого виробничого підприємства енергетичного машинобудування представлена ​​на рис. 4.10.

Застосування системи обліку витрат за функціями на підприємстві енергетичного машинобудування

Мал. 4.10. Застосування системи обліку витрат за функціями на підприємстві енергетичного машинобудування

Подання виробництва або всього господарюючого суб'єкта як набору певних операцій (функцій) дозволяє проводити якісну оцінку діяльності в різних сферах і сприяє підвищенню конкурентоспроможності господарюючого суб'єкта, забезпечує інформацією керівників різних рівнів управління.

Облік витрат за видами діяльності має велике значення для виробників продукції широкого асортименту в умовах єдиного виробничого процесу. Дана система сприяє визначенню причин виникнення і зміни накладних витрат.

У традиційній системі калькуляції витрат застосовуються тільки фактори витрат, що залежать від обсягу виробництва. В системі ЛВС використовуються фактори витрат як залежні від обсягу виробництва (години роботи обладнання, необхідні для випуску продукції; годинник праці, безпосередньо витрачається для випуску продукції), так і не залежні від нього (число налагоджень обладнання, тобто переходів з випуску одного виду продукції на інший).

Якщо значна частка витрат підприємства не пов'язана з обсягом продукції, що випускається, то застосування традиційної системи калькуляції витрат може привести до завищення витрат по одним видам продукції і до заниження по іншим.

приклад 4.12

Підприємство виробляє продукти X і Y (табл. 4.30).

Таблиця 4.30

Показники діяльності підприємства

І Іоказателі

продукт

X

Y

Обсяг продажу, од.

4000

2500

Витрати на основні матеріали, руб / од. продукції

30

20

Час роботи обладнання, ч / од. продукції

3

2

Витрати на працю основних працівників, руб / од.

20

30

Число виробничих циклів

5

8

Число доставок продукту

7

8

Число доставок матеріалів

5

20

Число виробничих замовлень

9

6

Накладні витрати на наладку складають 3900 руб., На обладнання - 93 500 руб., На отримання матеріалів - 35 000 руб., На упаковку і доставку продукту - 15 000 руб., На інженерне забезпечення - 45 000 руб.

Потрібно визначити виробничі витрати за допомогою функціональної системи калькуляції собівартості.

Число виробничих циклів = Число виробничих циклів продукту X + + Число виробничих циклів продукту Y = 5 + 8 = 13.

Витрати па наладку = Витрати на налагодження: Число виробничих циклів =

= 3900: 13 = 300 руб / цикл.

тоді

Витрати на налагодження обладнання для одиниці продукту X =

= Витрати на одну наладку • Число виробничих циклів для продукту X :

: Обсяг продажів продукту X = 300 • 5: 4000 = 0,375 руб.

аналогічно

Витрати на налагодження обладнання для одиниці продукту Y =

= 300 • 8: 2500 = 0,96 (грн.).

Число доставок матеріалів = Число доставок матеріалів для продукту X +

+ Кількість доставок матеріалів для продукту Y = 15 + 20 = 35.

Витрати на одну доставку матеріалів = Витрати на отримання матеріалів:

: Число доставок матеріалів = 35 000: 35 = 1000 руб / доставка.

Витрати на доставку матеріалів для одиниці продукту X =

= Витрати на одну доставку матеріалів ■ Число доставок матеріалів для продукту X : Обсяг продажів продукту X = 1000 • 15: 4000 = 3,75 руб.

аналогічно

Витрати на доставку матеріалів для одиниці продукту Y =

= 1000-20: 2500 = 8 руб.

Число доставок продукту = Число доставок продукту X +

+ Кількість доставок продукту У = 7 + 8 = 15.

Тому

Витрати на упаковку і доставку одного замовлення = Витрати на упаковку і доставку:: Число доставок продукту = 15 000: 15 = 1000 руб / доставка.

Витрати на упаковку і доставку одиниці продукту X =

= Витрати на упаковку одного замовлення • Число доставок продукту X :

: Обсяг продажів продукту X = 1000 • 7: 4000 = 1.75 руб.

аналогічно

Витрати на упаковку і доставку одиниці продукту Y = 1000 • 8: 2500 = 3,2 руб.

Число виробничих замовлень = Число виробничих замовлень для продукту X + Число виробничих замовлень для продукту Y = 9 + 6 = 15.

Витрати на виконання виробничого замовлення =

= Витрати на інженерне забезпечення: Число виробничих замовлень =

= 45 000: 15 = 3000 руб / замовлення.

Витрати на інженерне забезпечення для одиниці продукту X =

= Витрати на виконання виробничого замовлення • Число виробничих замовлень для продукту X : Обсяг продажів продукту X = 3000 • 9: 4000 = 6,75 руб.

аналогічно

Витрати на інженерне забезпечення для одиниці продукту Y =

= 3000 6: 2500 = 7,2 руб.

Ставка розподілу накладних витрат на утримання і обслуговування обладнання = Накладні витрати по устаткуванню: Сумарний час роботи обладнання = 90 000: (3 ■ 4000 + 2 • 2500) = 93 500: 17 000 = 5,5 руб / год.

Накладні витрати по обладнанню для одиниці продукту X =

= Час роботи обладнання для продукту X • Ставка накладних витрат по устаткуванню = 3 • 5,5 = 16,5 руб.

аналогічно

Накладні витрати по обладнанню для одиниці продукту Y- = 2-5,5 = 11 руб.

Заповнимо табл. 4.31.

Таблиця 4.31

Собівартість продукції, руб.

Показники, руб.

Одиниця продукту X

Одиниця продукту Y

Основні виробничі матеріали

30

20

Витрати на працю основних працівників

20

30

Накладні витрати по обладнанню

16,5

11.0

Витрати на налагодження обладнання

0,375

0,96

Витрати на доставку матеріалів

3, 75

8

Витрати на упаковку і доставку продукту

1,75

3,2

Витрати на інженерне забезпечення

6,75

7,2

Разом виробнича собівартість

79,125

80,36

Система ЛВС дозволяє враховувати відмінності у витраті ресурсів на неоднакову продукцію на вході і простежувати таке споживання протягом усього виробничого циклу аж до формування кінцевої собівартості. Дослідження показують, що при застосуванні цієї системи витрати на виробництво дрібносерійної продукції виявляються вищими, ніж при використанні інших методів обліку витрат. Це пояснюється тим, що зазвичай при калькулюванні собівартості продукції база розподілу накладних витрат якимось чином пов'язана з обсягом виробництва. Значить, на великосерійну продукцію буде ставитися більший обсяг накладних витрат. Але накладні витрати не завжди пов'язані з обсягом виробництва, в такому випадку дрібносерійна продукція буде надаватися субсидія за рахунок крупносерийной, що в загальному ускладнює прийняття рішень про асортимент продукції, що випускається і про нижній межі ціни на неї.

Якщо виникає необхідність розширення або скорочення господарської діяльності (тобто в додаткових або зайвих ресурсах), то система обліку витрат за функціями дозволяє виміряти сукупна кількість ресурсів, спожитих для кожного продукту.

В цілому облік витрат за функціями сприяє виявленню надлишкових витрат, корисних і даремних витрат, дозволяє визначити поелементне вплив витрат на якість продукції і здійснити ефективне прогнозування та бюджетування.

Слід зазначити, що розглянута система не ідеальна і має недоліки. Наприклад, її впровадження вимагає великих матеріальних витрат і кваліфікованих кадрів. Але незважаючи на недоліки, система ЛВС

дозволяє управляти витратами за допомогою контролю за діяльністю, визначати витрати на продукт на всіх етапах його виробництва - від проектування до витрат з доставки споживачеві, збірці, установці і т.п. і виявляти причини виникнення витрат.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук