Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Управлінський облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Калькулювання собівартості по оперативності обліку і контролю

З точки зору оперативності обліку витрат можна виділити облік фактичних (минулих, історичних) витрат і облік стандартних (нормативних) витрат.

Більша частина вітчизняних підприємств віддає перевагу методу обліку фактичних витрат і калькулювання собівартості продукції.

Сутність даного методу полягає в послідовному накопиченні всіх фактично вироблених витрат і їх віднесення на об'єкти калькулювання після здійснення господарських операцій. Загальна схема формування собівартості за фактичними витратами з використанням рахунків бухгалтерського обліку показана на рис. 4.11.

Загальна схема формування собівартості за фактичними витратами

Мал. 4.11. Загальна схема формування собівартості за фактичними витратами

У порівнянні з іншими методами даний метод найбільш простий і найменш трудомісткий.

Головні принципи методу обліку фактичних витрат:

  • • повне і документальне відображення витрат;
  • • реєстрація витрат в момент їх виникнення;
  • • локалізація витрат за певною ознакою;
  • • віднесення фактичних витрат на об'єкти їх обліку;
  • • порівняння фактичних витрат з плановими.

Основні переваги даного методу полягають в тому, що він найбільш простий і найменш трудомісткий.

Поряд з достоїнствами фактичний метод має ряд недоліків:

  • - Накопичується інформація тільки про фактичну собівартість;
  • - Відсутні оперативні дані про витрати;
  • - Немає норм.

Система обліку standard cost

Метод обліку фактичних витрат має ряд недоліків, головний з яких - неможливість здійснення контролю за витратами, виявлення та усунення причин перевитрати і недоліків організації виробництва, а також порушень технологічних процесів і т.д. У зв'язку з цим найбільш прогресивним виявляється метод обліку нормативних витрат, особливо в умовах сучасних ринкових відносин і конкуренції. Система обліку стандартних (нормативних) витрат включає розробку стандартів на витрати з придбання та використання матеріалів, основних фондів, на витрати праці, накладних витрат, складання калькуляції собівартості за нормативними затратами та облік фактичних витрат з виділенням відхилень від нормативів і кошторисів.

Одним з ефективних інструментів в управлінні витратами підприємства є система обліку standard cost, в основі якої лежить принцип обліку та контролю витрат в межах встановлених норм і нормативів і за відхиленнями від них.

Метод нормативного визначення витрат був вперше запропонований американськими вченими Ф. У. Тейлором і Г. Емерсоном на початку XX ст.

Суть методу полягала в тому, що витрати на виробництво повинні бути строго регламентовані за заздалегідь визначеними нормами. У бухгалтерському обліку повинні відображатися будь-які відхилення фактичних витрат від нормативних. Причому всі витрати понад установлені норми повинні відноситися на винних осіб і ніколи не включатися в рахунку , що відображають витрати. Це знамените правило Генрі Ганта (1861 - 1919), американського інженера, консультанта з питань управління. Генрі Гант є творцем такого інструменту управління, як діаграма Ганта, яка забезпечує графічне відображення плану робіт, зручне для контролю і відстеження прогресу виконаних завдань.

З часу свого виникнення система обліку standard cost успішно розвивалася і зараз широко використовується на багатьох підприємствах світу.

Термін standard cost складається з двох слів: standard , що означає кількість необхідних виробничих витрат (матеріальних і трудових) для випуску одиниці продукції, або заздалегідь обчислені витрати на виробництво одиниці продукції або надання послуг; cost - грошове

вираз виробничих витрат, що припадають на одиницю продукції. Таким чином, повністю термін standard cost означає стандартну вартість витрат.

В основі системи standard cost лежить попереднє (до початку виробничого процесу) нормування витрат за статтями витрат:

  • 1) основні матеріали:
  • 2) оплата праці основних виробничих робітників;
  • 3) виробничі накладні витрати (заробітна плата допоміжних робітників, допоміжні матеріали, орендна плата, амортизація обладнання і ін.);
  • 4) комерційні витрати (витрати по збуту, реалізації продукції).

Відхилення фактичних витрат від нормативних, що виникають в кожному звітному періоді, протягом року накопичуються на окремих рахунках відхилень і повністю списуються не так на витрати виробництва, а безпосередньо на фінансові результати підприємства.

Система обліку standard cost може бути представлена за допомогою такої схеми:

  • 1) виручка від продажу продукції;
  • 2) стандартна собівартість продукції;
  • 3) валовий прибуток (п.1, 2);
  • 4) відхилення від стандартів;
  • 5) фактичний прибуток (п. 3, 4).

Калькуляція, розрахована за допомогою стандартних норм, є основою оперативного управління виробництвом і витратами. Виявляються в поточному порядку відхилення від встановлених стандартів витрат піддаються аналізу для з'ясування причин їх виникнення. Це дозволяє адміністрації підприємства оперативно усувати неполадки у виробництві, вживати заходів для їх запобігання в майбутньому.

Слід помститися, що система standard cost в зарубіжній практиці не регламентована нормативними актами, тому не має єдиної методики встановлення стандартів і ведення облікових регістрів. В результаті навіть всередині однієї компанії діють різні норми (стандарти): базисні, поточні, ідеальні, прогнозні, досяжні і полегшені.

При встановленні норм широко використовуються кількісні стандарти, що дозволяють виміряти в натуральному вираженні витрата матеріалу, чисельність робочої сили і обсяг послуг, необхідних для виробництва даного вироби. Ці кількісні стандарти потім множать на коефіцієнти в грошовому обчисленні і отримують вартісні стандарти.

У зв'язку з тим що накладні витрати охоплюють безліч окремих статей, частина яких важко або недоцільно вимірювати точно, стандарти накладних витрат даються в грошовій оцінці без вказівки кількісних норм. Виняток становлять найважливіші складові частини накладних витрат (наприклад, невиробнича заробітна плата), за якими в деяких випадках можуть встановлюватися кількісні стандарти.

Оскільки ціни на матеріали схильні до безперервним коливань залежно від попиту і пропозиції, стандарти за матеріалами визначають здебільшого виходячи з рівня цін, які діють в момент розробки стандартів, або з середніх цін, які будуть переважати протягом періоду використання норм. Відповідно, стандарти ставок заробітної плати по операціях технологічного процесу часто є середніми розцінками.

Стандарти витрат матеріалів і виробничої заробітної плати розраховують зазвичай на один виріб. Для контролю за накладними витратами розробляють кошторисні ставки за певний період виходячи з наміченого обсягу продукції. Кошториси накладних витрат мають постійний характер. Однак при коливаннях обсягу виробництва для контролю за накладними витратами створюють змінні стандарти і ковзаючі кошторису.

В основі встановлення ковзних кошторисів накладних витрат лежить класифікація витрат в залежності від обсягу випуску на постійні, змінні і підлозі змінні. Останні, в свою чергу, поділяють на постійні і змінні елементи. В результаті кошторисну ставку (норму) накладних витрат визначають як суму змінної їх частини за заздалегідь встановленим нормам па одиницю об'єму випуску і постійних витрат.

Для обчислення стандартної собівартості продукції нормативні витрати на матеріали, робочу силу і накладні витрати підсумовують. Виниклі ж відхилення визначають наступним чином (табл. 4.32).

Таблиця 4.32

Розрахунок відхилень від норм витрат при системі standard cost

види відхилень

розрахунок відхилень

I. За матеріалами

1

За ціною використовуваних матеріалів

(Нормативна ціна одиниці матеріалу - Фактична ціна) • Фактична кількість купленого матеріалу

2

За кількістю використовуваних матеріалів

(Нормативне кількість матеріалу на фактичний випуск продукції - Фактичні витрати матеріалів) х х Нормативна ціна матеріалів

3

Сукупна відхилення витрати матеріалів

(Нормативні витрати матеріалу на одиницю продукції - Фактичні витрати на одиницю продукції) х х Фактична кількість виготовленої продукції

І. З праці

1

За ставками заробітної плати

(Нормативна погодинна ставка заробітної плати - - Фактична погодинна ставка заробітної плати) х х Фактично відпрацьований час

2

За продуктивністю праці

(Нормативний час на фактичний випуск продукції - фактично відпрацьований час) • Нормативна погодинна ставка оплати праці

3

Сукупна відхилення по трудовим затратам

(Нормативні витрати праці на одиницю продукції - - Фактичні витрати праці на одиницю продукції) х х Фактичний обсяг випуску продукції

Закінчення табл. 4.32

види відхилень

розрахунок відхилень

III. За змінними накладними витратами

1

Відхилення за витратами

Кошторисні змінні накладні витрати для фактичного обсягу виробництва (в годинах або одиницях продукції, в залежності від того, як розрахована нормативна ставка) - Фактичні змінні накладні витрати

2

Відхилення по ефективності

(Нормативне кількість вкладених годин - Фактична кількість вкладених годин) • Ставка змінних накладних витрат

3

Загальне відхилення (3 = 1 + 2)

(Кошторисна ставка змінних накладних витрат на одиницю продукції з урахуванням норми трудовитрат - Фактична ставка змінних накладних витрат на одиницю продукції) • Фактичний обсяг випуску продукції

IV. За постійним накладним витратам

1

Відхилення за витратами

Кошторисні постійні накладні витрати - Фактичні постійні накладні витрати

2

Відхилення за обсягом постійних накладних витрат (2 = 2.1 + 2.2)

(Фактичний обсяг виробництва - Самотній обсяг виробництва) • Ставка нормативних постійних накладних витрат

2.1

Відхилення обсягу постійних накладних витрат по ефективності

(Нормативне кількість вкладених годин для фактичного обсягу виробництва - Фактично вкладене кількість годин) • Ставка нормативних постійних накладі и их витрат

2.2

Відхилення обсягу постійних накладних витрат за потужностями

(Фактично вкладені у виробництво продукції годинник - Кошторисна кількість вкладених годин) • Ставка нормативних постійних накладних витрат

3

Загальне відхилення по постійним накладним витратам (3 = 1 + 2)

(Кошторисна ставка постійних накладних витрат на одиницю продукції з урахуванням нормативу трудовитрат - - Фактична ставка постійних накладних витрат на одиницю продукції) • Фактичний обсяг випуску продукції

V. Але валового прибутку

1

За ціною реалізації

(Нормативна ціна одиниці продукції - Фактична ціна одиниці продукції) • Фактичний обсяг реалізації

2

За обсягом реалізації

(Обсяг кошторисної реалізації Обсяг фактичної реалізації) • Нормативна прибуток на одиницю продукції

При необхідності (наприклад, при відображенні відхилень з підрозділом по причин) кожен з цих рахунків може бути розчленований на більш дрібні аналітичні рахунки.

Головне в системі standard cost - контроль за найточнішим виявленням відхилень від встановлених стандартів витрат, що сприяє вдосконаленню і самих стандартів витрат. При відсутності ж такого контролю застосування системи standard cost буде умовним і не дасть належного ефекту.

Принципи цієї системи є універсальними, тому їх застосування доцільно при будь-якому методі обліку витрат і способі калькулювання собівартості продукції.

Разом з тим цій системі притаманні недоліки. На практиці дуже важко скласти стандарти згідно з технологічною картою виробництва. Зміна цін, викликане конкурентною боротьбою за ринки збуту товарів, а також інфляцією, ускладнює обчислення вартості залишків готових виробів на складі і НЗП.

Стандарти можна встановлювати не на всі виробничі витрати, в зв'язку з чим на місцях завжди послаблюється контроль за ними. Більш того, при виконанні виробничої компанією великої кількості різних за характером і типом замовлень за порівняно короткий час обчислювати стандарт на кожне замовлення практично неможливо.

У таких випадках замість науково обгрунтованих стандартів на кожен виріб встановлюють середню вартість, яка є базисом для визначення цін на виріб.

Характеристика вітчизняної системи нормативного обліку виробництва

У 1931 р Інститут техніки управління СРСР зробив детальне вивчення можливих шляхів реалізації і практичного застосування системи standard cost у нас в країні. Великий внесок у вирішення цього питання внесли російські вчені-економісти Е. Г. Ліберман і М. X. Жебрак, представивши дану систему в модифікованому вигляді як нормативний метод обліку витрат. Цей метод використовується і в даний час.

Вітчизняна система нормативного обліку виробництва передбачає наступну послідовність дій:

  • • калькулювання нормативної собівартості;
  • • облік змін норм;
  • • облік відхилень від норм;
  • • обчислення фактичної собівартості продукції (робіт).

Калькулювання нормативної собівартості. Нормативна собівартість являє собою один з видів попередньої собівартості і визначає величину витрат на виріб за статтями за діючими на початок місяця нормам і кошторисам.

Норма - заздалегідь встановлений числовий вираз результатів господарської діяльності в умовах прогресивної технології та організації виробництва.

Нормативні калькуляції розраховуються на базі технічно обгрунтованих норм витрат матеріальних і трудових ресурсів, які встановлюються відповідно до технічної документації на виробництво продукції (кресленнями деталей і вузлів, розробленими конструкторськими бюро).

Нормативна калькуляція використовується для визначення фактичної собівартості продукції, оцінки браку у виробництві і розмірів НЗП. Всі зміни діючих норм відображаються протягом місяця в нормативних калькуляціях. У міру освоєння виробництва, поліпшення використання матеріальних і трудових ресурсів нормативи можуть змінюватися (знижуватися).

Облік змін норм. Нормативна собівартість продукції являє собою розрахункову величину, що встановлюється за діючими нормами витрати окремих елементів витрат. Для контролю зміни норм повинні створюватися спеціальні служби. Змінюватися норми можуть з об'єктивних причин, наприклад у зв'язку зі зміною технологій виробництва (вдосконалення обладнання, заміна сировини і матеріалів).

Всі повідомлення про зміни норм підлягають реєстрації у відповідних службах. На підставі повідомлень вносяться зміни в карти нормативної калькуляції.

Облік відхилень від норм. Всі відступу фактичних витрат по кожній статті від діючих норм розглядаються як відхилення від норм. Такий підхід дозволяє не тільки організувати достовірні облік витрат і калькулювання собівартості продукції, а й систематично аналізувати відхилення від норм для оперативного впливу на процес формування собівартості.

Відхиленнями є перевитрата або економія при порівнянні фактичних витрат з встановленими нормами використання сировини і матеріалів у виробництві та оплати праці, всякого роду доплати, викликані організаційно-технічними неполадками, а також відхилення від кошторисів витрат на обслуговування виробництва і управління ним.

Облік відхилень від норм є найбільш складним в організації та веденні нормативного обліку витрат виробництва. Для обліку відхилень на всіх етапах, стадіях і фазах виробництва від моменту виявлення і реєстрації до включення в собівартість калькуляційної одиниці продукції необхідно вирішити ряд методичних та організаційних питань, до яких відносяться:

  • • відбір облікових номенклатур (місць, видів, причин відхилення) і їх класифікація;
  • • організація первинного обліку (документування) відхилень;
  • • поточний облік відхилень;
  • • підсумовування відхилень за центрами обліку витрат (угруповання, перегрупування, склепіння);
  • • розрахунок частки відхилень у собівартості калькуляційної одиниці.

За змістом відхилення від норм поділяються на три групи:

негативні, позитивні і умовні.

Негативні відхилення є перевитрата по собівартості продукції і свідчать про певні порушення в технології, організації виробництва і управлінні ним.

Позитивні відхилення є результатом проведення заходів, спрямованих на зниження витрат, досягнення економії за собівартістю продукції.

Умовні відхилення можуть бути негативними і позитивними через відмінності в методиці складання планової і нормативної калькуляції.

Аналітичний облік відхилень від норм ведеться за місцями їх виникнення, причин і винуватців, видам продукції, що випускається.

Обчислення фактичної собівартості продукції (робіт) в умовах нормативного обліку виробництва здійснюється на підставі даних зведеного обліку витрат, який ведеться постатейно по об'єктах обліку, переділів, цехах і підприємству в цілому з підрозділом витрат за нормами, змінами норм і відхиленнями від норм.

На відміну від інших методів при нормативному методі фактична собівартість продукції (С ф ) визначається як сума витрат за нормою, відхилень від норм і змін норм за формулою

де С н - нормативна собівартість; Про н - відхилення від норм; І н - зміни норм.

Схема облікових записів при нормативному методі обліку витрат і калькулювання собівартості продукції

Нормативний метод обліку витрат та калькулювання собівартості продукції дозволяє вести облік витрат по групі однорідних об'єктів. При цьому важливо уникати надмірного укрупнення об'єктів обліку, інакше інформація про калькуляцію і про відхилення буде недостатньо достовірною, що, в свою чергу, ускладнить усунення причин, що викликали відхилення.

Нормативний метод має варіанти: з використанням рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" і без його застосування.

Розглянемо ситуацію, коли рахунок 40 не застосовується.

Сума оприбуткованої на склад готової продукції за нормативною собівартістю буде відображена стандартної проводкою:

Дебет рахунку 43 "Готова продукція" Кредит рахунку 20 "Основне виробництво".

Реалізована або відвантажена продукція списується на відповідні рахунки за нормативною собівартістю:

Дебет рахунків 90-2 "Собівартість продажів", 45 "Товари відвантажені" Кредит рахунку 43 "Готова продукція".

При списанні готової продукції з рахунку 43 сума відхилень фактичної собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами визначається на основі відсотка відхилень (відношення суми відхилень на залишок готової продукції на початок місяця і поступів-

шей на склад протягом місяця до нормативних значень даних показників).

Розраховані суми відхилень, що відносяться до відвантаженої продукції, враховуються на тих же рахунках, що й готова продукція. У разі перевищення нормативної собівартості над фактичною економія відбивається за допомогою методу "червоне сторно" проводкою:

Дебет рахунку 43 "Готова продукція" Кредит рахунку 20 "Основне виробництво".

Одночасно методом "червоне сторно":

Дебет рахунків 90-2 "Собівартість продажів", 45 "Товари відвантажені" Кредит рахунку 43 "Готова продукція".

Коли відбувається перевищення фактичної собівартості над нормативною, то в наявності перевитрата, суми якого повинні бути відображені додатковими проводками:

Дебет рахунку 43 "Готова продукція" Кредит рахунку 20 "Основне виробництво".

одночасно:

Дебет рахунків 90-2 "Собівартість продажів", 45 "Товари відвантажені" Кредит рахунку 43 "Готова продукція".

Якщо рахунок 40 застосовується , то за дебетом цього рахунку враховується фактична собівартість випущеної продукції в кореспонденції з рахунками обліку витрат, що супроводжується записом:

Дебет рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" Кредит рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства".

За кредитом рахунку 40 показують нормативну або планову собівартість випущеної продукції (робіт, послуг), що буде відображатися проводкою:

Дебет рахунку 43 "Готова продукція", 90 "Продажі" і ін. Кредит рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".

Зіставленням дебетового і кредитового оборотів по рахунку 40 на кінець звітного періоду визначають відхилення фактичної собівартості від нормативної чи планової, яке списується на рахунок 90. Так, перевищення нормативної або планової собівартості над фактичною оформляється за допомогою методу "червоне сторно" записом:

Дебет рахунків 90-2 "Собівартість продажів", 45 "Товари відвантажені" Кредит рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".

Якщо ж спостерігається перевищення фактичної собівартості над нормативною або плановою, то робиться обліковий запис:

Дебет рахунків 90-2 "Собівартість продажів", 45 "Товари відвантажені" Кредит рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".

Рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" на звітну дату повинен закриватися, тому сальдо на звітну дату не має. Якщо організація на кінець місяця продала не всю продукцію, то її залишок на складі відбивається по нормативної собівартості.

Основною проблемою більшості виробничих суб'єктів, що утрудняє практичне використання нормативного методу обліку

витрат, є організація нормування витрат. На практиці прийнято виділяти ідеальні, основні і поточні норми.

Ідеальні норми витрат формуються в сприятливих умовах виробництва при бездоганному дотриманні технології та роботі кваліфікованого складу працівників. Ідеальні норми практично не можуть бути досягнуті в реальній дійсності, але можуть виконувати стимулюючу роль. Використання таких норм в обліковому процесі не дає позитивного економічного ефекту.

Основні норми витрат повинні бути сформовані в умовах прогресивних технологій, але з урахуванням особливостей і тенденцій розвитку кожного виробничого процесу. Проблема полягає в тому, що при зміні будь-яких чинників норми слід переглядати.

Поточні норми витрат - реально досяжні норми, визначені в умовах ефективної діяльності. Вони оптимальні для ведення обліку та визначення відхилень.

Використання ідеальних (завищених) норм витрат в обліку призводить до перенасичення інформацією. Так як постійно виникають відхилення фактичних величин від нормативних, визначати викликали їх причини складно; відповідно, виявити внутрішні резерви практично неможливо. Використання занижених норм призводить до тих самих наслідків.

Проблема багатьох російських підприємств - відсутність кваліфікованого кадрового складу і практичного досвіду у визначенні поточних нормативних витрат. При адміністративно-командної системи господарювання підприємства однієї галузі і сфери діяльності використовували практично однакове устаткування, тому видавалися галузеві довідники норм і нормативів.

В даний час в більшості організацій проведена модернізація обладнання, кваліфікаційна підготовка працівників змінилася, тому використовувати старі норми недоцільно. Значить, господарюючим суб'єктам необхідно самостійно визначати норми.

При визначенні нормативних витрат можна виділити наступні підходи:

  • 1) норма визначається на підставі досягнутих раніше результатів;
  • 2) норма визначається за допомогою спостереження, обробки та аналізу зафіксованих фактичних даних.

Застосування норм, визначених шляхом технічного і економічного аналізу, дозволяє виявити найкраще поєднання обсягів використовуваного сировини, матеріалів, їх якості і т.п. з урахуванням технологічних особливостей, беручи до уваги нормальні втрати, неминучі у виробничому процесі. Значить, процес нормування витрат надає як прямий вплив на величину витрат господарюючих суб'єктів, так і непряме, а його правильна організація робить позитивний вплив на управління витратами.

Подібності та відмінності системи обліку standard cost і вітчизняного нормативного обліку виробництва

Системи обліку standard cost і нормативний метод (система) обліку витрат мають багато спільного, однак у кожної з них свої особливості.

В обох випадках мається на увазі суворе нормування всіх витрат. На основі встановлених норм (стандартів) витрат ресурсів за окремими статтями витрат складаються нормативні калькуляції, причому до початку звітного періоду.

Для ефективного функціонування обох систем необхідно вести окремий облік і чіткий контроль витрат. Розмежування зроблених витрат в межах норм і за відхиленнями від них необхідно організовувати по МВЗ і центрам відповідальності.

Система нормативного обліку, як і система обліку standard cost, вимагає постійного узагальнення і аналізу виникаючих відхилень для оперативного (а нс тільки в кінці року) втручання з метою усунення негативних явищ у виробничому процесі і управлінні витратами, вжиття заходів для їх запобігання в майбутньому. Багато хто вважає, що під негативними явищами мається на увазі лише перевищення фактичних витрат над встановленими нормами. Однак це не завжди так. Норми не виникають нізвідки, вони науково розробляються і мають тверде обгрунтування. Наприклад, норми витрат сировини і матеріалів при виробництві продукції відповідають всім вимогам технологічного процесу, і відхилення від норм (як в сторону збільшення, так і в бік зменшення) неможливо без порушення технології виробництва. Якщо ж в процесі виготовлення продукції допускається порушення технології, то це неминуче тягне за собою зниження якості готової продукції. Таким чином, економія фактичних витрат у порівнянні з нормативними тільки на перший погляд видається сприятливим фактом. Необхідно пам'ятати, що норми, а отже, і відхилення від них можуть встановлюватися на різні елементи - тільки кількісні, тільки цінові (сумові), а можуть бути і кількісно-підсумковими.

Як уже зазначалося, обидві системи схожі, але не ідентичні. Перелічимо основні відмінності.

На відміну від вітчизняної нормативної системи при системі standard cost відокремлений поточний облік змін самих норм не передбачається. Багато нормативи в умовах системи standard cost застосовуються місяцями і навіть роками без змін. Тільки істотні зміни, такі як зміна конструкції виробу, удосконалення технології виробництва, зміна економічних умов, значне підвищення або зниження вартості матеріалів, робочої сили, викликають необхідність перегляду нормативів.

При застосуванні нормативного методу в калькуляції беруть участь показники зміни норм.

Важлива відмінність полягає в тому, що при використанні системи standard cost нормативні витрати списуються безпосередньо на рахунки виробництва. Виникаючі ж у кожному звітному періоді відхилення фактичних витрат від передбачуваних протягом року накопичуються на окремих рахунках відхилень і повністю списуються нс на витрати виробництва, а безпосередньо на фінансові результати діяльності підприємства.

Нормативний метод передбачає витрати в межах норм, а також відхилення від норм списувати на рахунки обліку виробничих витрат. Нагадаємо, що відхилення у вартості придбаних матеріалів попереднього відображаються на рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей". Накопичені на цьому рахунку різниці у вартості придбаних МПЗ за фактичною собівартістю придбання (заготівлі) та обліковими цінами списуються на рахунки обліку виробничих витрат.

Фактична собівартість випущеної з виробництва продукції відображається за дебетом рахунка 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)". Нормативна (планова) собівартість виробленої продукції, зданих робіт і наданих послуг відображається за кредитом цього рахунку.

Відхилення фактичної собівартості виробленої продукції (зданих робіт, наданих послуг) від нормативної (планової) собівартості визначається на рахунку 40 шляхом зіставлення його дебетового і кредитового оборотів. Виявлені в такий спосіб відхилення списуються в подальшому на рахунок 90 "Продажі".

Таким чином, при нормативному методі суми в межах норм і суми відхилень від норм збираються на одних і тих же рахунках.

Вітчизняна система нормативного обліку зосереджена на виробництві і не орієнтована на процес реалізації, що утруднює розробку та обгрунтування продажних цін на вироби.

Проблеми адаптації системи обліку standard cost до вітчизняної облікової теорії і практиці

Економіка Росії динамічно розвивається, зазнаючи зміни. Разом зі змінами в області економіки змінюється і вітчизняна система бухгалтерського обліку. Вона реформується, орієнтуючись на МСФЗ та сучасні ринкові умови.

Згідно ПБО 1/2008 "Облікова політика організації", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н, підприємствам надається право самим вибирати способи ведення бухгалтерського обліку, яких припускаються законодавством, або розробляти їх самостійно у відповідних випадках згідно з положеннями з бухгалтерського обліку або МСФЗ. Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості. НЗП в масовому і серійному виробництві може відображатися в бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості.

Розглянемо один з варіантів організації облікового процесу за системою standard cost. Всі витрати по нормам відображаються на рахунку 20 "Основне виробництво". НЗП оцінюється на основі нормативних значень. Вироблена продукція списується на рахунки 43 "Готова продукція" і 90 "Продажі" автоматично за нормативними затратами. Якщо фактичні витрати відрізняються від нормативних, то виникають відхилення, які показують на спеціальних субрахунках до рахунку 16 "Відхилення у вартості

матеріальних цінностей ". Ці субрахунку відкривають в залежності від МВЗ, не зачіпаючи рахунок 20" Основне виробництво ".

В даному випадку на рахунку 16 відображаються всі виниклі відхилення від стандартних витрат: за матеріалами, трудовитрат, накладних витрат. Сприятливі відхилення записуються за кредитом рахунка, несприятливі - за дебетом. Наприклад, для обліку відхилень за матеріалами відкривається субрахунок 16-10 "Відхилення у вартості матеріалів", по трудовитратах - субрахунок 16-70 "Відхилення по оплаті праці", по загальновиробничих витрат - субрахунок 16-25 "Відхилення по загальновиробничих витрат". Усередині цих субрахунків можуть ще відкриватися субрахунка 16-25 / 1 "Відхилення постійних загальновиробничих витрат" і 16-25 / 2 "Відхилення змінних загальновиробничих витрат". В результаті на рахунку 16 акумулюються всі відхилення, які підсумовуються. Після закінчення певного часу сальдо за цим рахунком списують не так на собівартість продукції, а на фінансові результати.

Як ми бачимо, система standard cost дозволяє планувати і контролювати витрати, а також стимулює організації до виявлення резервів.

Всі відхилення аналізуються шляхом співставлення з плановими величинами. Такий аналіз дозволяє виявити дійсну величину негативних або позитивних відхилень.

Не можна стверджувати однозначно, що виявлені негативні відхилення свідчать про зниження ефективності роботи підприємства, так як дуже часто вони є сигналом до певних дій. Виявлені відхилення можуть говорити про погану якість сировини, низьку кваліфікацію працівників, завищенні стандартів і т.п. Позитивні відхилення, на перший погляд, характеризують поліпшення роботи, але можуть спричинити зниження якості продукції, прискорити знос устаткування і т.д. З цих причин в бухгалтерському управлінському обліку розглядати відхилення слід в комплексі причин, що призвели до їх виникнення, і відповідних наслідків.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук