Гнучкий бюджет
Бюджет, складений в процесі планування на майбутній календарний рік, є статичним, або фіксованим, так як розраховується з певного рівня продажів і виробництва. Для цілей контролю, перш ніж аналізувати відхилення від бюджетних даних, самі бюджетні дані повинні бути скоректовані на відповідний фактичний випуск. Для цього використовується гнучкий (змінний) бюджет, який забезпечує прогнозні дані для різних рівнів випуску в діапазоні релевантності (межах звичайних рівнів діяльності). За допомогою гнучкого бюджету чітко позначається зв'язок між статичним бюджетом і фактичними результатами.
приклад 5.1
Бюджет підприємства розрахований па очікуваний випуск 18 000 од. продукції. Дані бюджету і результати діяльності показані в табл. 5.22.
Таблиця 5.22
Дані бюджету і результати діяльності підприємства, руб.
|
Статті витрат |
бюджет |
фактично |
Відхилення від бюджету |
|
прямі витрати |
|||
|
Прямі матеріальні витрати |
54 000 |
59 000 |
-5000 |
|
Прямі витрати на оплату праці |
72 000 |
80 000 |
-8000 |
|
загальновиробничі витрати |
|||
|
Змінні загальновиробничі витрати |
|||
|
Непрямі матеріальні витрати |
12 600 |
12 800 |
-200 |
|
Непрямі витрати на оплату праці |
14 400 |
16 100 |
-1700 |
|
Комунальні витрати |
7200 |
8400 |
-1200 |
Закінчення табл. 5.22
|
Статті витрат |
бюджет |
фактично |
Відхилення від бюджету |
|
Інші |
5400 |
10 100 |
-4700 |
|
Постійні загальновиробничі витрати |
|||
|
Заробітна плата контролерів |
20 000 |
19 100 |
+900 |
|
амортизація |
16 000 |
16 000 |
|
|
Комунальні витрати |
5000 |
5000 |
|
|
Інші |
12 000 |
12 300 |
-300 |
|
Разом |
218 600 |
237 800 |
-20 200 |
На підставі виконаних розрахунків можна зробити висновок, що фактичні витрати виявилися вищими бюджетних на 15 500 руб., Або на 9,2%. Для більш об'єктивної оцінки виконання бюджету перерахуємо витрати на фактичний обсяг виробництва (19 000 од., 21 000 од.) На основі формули гнучкого бюджету:
Гнучкий бюджет = Середні змінні витрати • Кількість вироблених одиниць + Бюджетні постійні витрати.
Дані гнучкого бюджету наведені в табл. 5.23.
Таблиця 5.23
гнучкий бюджет
|
Статті витрат |
Питомі змінні витрати, руб. |
Обсяг виробництва, од. |
||
|
18 000 |
19 000 |
21 000 |
||
|
Прямі матеріальні витрати |
3,0 |
54 000 |
57 000 |
63 000 |
|
Прямі витрати на оплату праці |
4,0 |
72 000 |
76 000 |
84 000 |
|
Змінні загальновиробничі витрати |
||||
|
Непрямі матеріальні витрати |
0,7 |
12 600 |
13 300 |
14 700 |
|
Непрямі витрати на оплату праці |
0,8 |
14 400 |
15 200 |
16 800 |
|
Комунальні витрати |
0.4 |
7200 |
7600 |
8400 |
|
Інші |
0,3 |
5400 |
5700 |
6300 |
|
Разом змінних витрат |
9,2 |
165 600 |
174 800 |
193 200 |
|
Постійні загальновиробничі витрати |
||||
|
Заробітна плата контролерів |
20 000 |
20 000 |
20 000 |
|
|
амортизація |
16 000 |
16 000 |
16 000 |
|
|
Комунальні витрати |
5000 |
5000 |
5000 |
|
|
Інші |
12 000 |
12 000 |
12 000 |
|
|
Разом постійних загальновиробничих витрат |
53 000 |
53 000 |
53 000 |
|
|
всього витрат |
218 600 |
227 800 |
246 200 |
|
На основі цього гнучкого бюджету розраховують бюджет будь-якого рівня виробництва. Для отримання бюджетних сум змінні витрати на одиницю множаться на 19 100 од. Інформація про постійні загальновиробничі витрати переноситься з гнучкого бюджету.
Як показує звіт про виконання бюджету (табл. 5.24), фактичні витрати менше бюджетних на 7400 руб., Або на 3%, що говорить про економію витрат з урахуванням оцінки за формулою гнучкого бюджету.
Таблиця 5.24
Звіт про виконання бюджету
|
Статті витрат |
Бюджет в розрахунку на 21 000 од. |
Фактичні витрати на 21 000 од. |
Відхилення від бюджету |
|
Прямі матеріальні витрати |
63 000 |
59 000 |
+4000 |
|
Прямі витрати на оплату праці |
84 000 |
80 000 |
+4000 |
|
Змінні загальновиробничі витрати |
|||
|
Непрямі матеріальні витрати |
14 700 |
12 800 |
+1900 |
|
Непрямі витрати на оплату праці |
16 800 |
16 100 |
+700 |
|
Комунальні витрати |
8400 |
8400 |
- |
|
Інші |
6300 |
10 100 |
-3800 |
|
Постійні загальновиробничі витрати |
|||
|
Заробітна плата контролерів |
20 000 |
19 100 |
+900 |
|
амортизація |
16 000 |
16 000 |
- |
|
Ко му на л и и ті рас ходи |
5000 |
5000 |
- |
|
Інші |
12 000 |
12 300 |
-300 |
|
Разом постійних загальновиробничих витрат |
246 200 |
238 800 |
+7400 |
