Відхилення від бюджету і їх аналіз
Якщо фактичні витрати вище нормативних, то таке відхилення вважається несприятливим.
Відхилення поділяють на три види:
- 1) відхилення прямих матеріальних витрат;
- 2) відхилення прямих витрат на оплату праці;
- 3) відхилення загальногосподарських витрат.
приклад 5.2
Аналіз відхилення загальновиробничих витрат (ОПР).
Обсяг виробництва за звітний місяць склав 200 од. продукції. Трудомісткість виготовлення одиниці продукції - 4 ч. Нормативні змінні загальновиробничі витрати планувалися в розмірі 6 руб. на 1 ч прямого праці, постійні -
в розмірі 2100 руб. за місяць. Фонд рабочею часу становить 600 ч. Фактичні понесені загальновиробничі витрати за місяць склали 8000 руб.
За цими даними нормативні коефіцієнти ОПР складають:
- • змінних - 6 руб. на 1 ч;
- • постійних - 3,5 руб. (2100: 600) на 1 год прямого праці;
- • загальний коефіцієнт ОПР - 9,5 руб. (6 + 3,5) на 1 год прямого праці.
- 1. Загальне відхилення ОПР = Нормативні ОПР, віднесені на вироблену продукцію (за винятком шлюбу) Фактичні ОПР:
Отримане загальне відхилення ОПР може бути розділене на дві складові: відхилення за рахунок зміни бюджетних показників в розрахунку на досягнутий рівень виробництва (бупру,) і відхилення за обсягом (бупру 2 ).
2. Відхилення за рахунок зміни бюджетних показників = Плановані ОПР - Фактичні ОПР:
3. Відхилення за рахунок зміни обсягу виробництва = Нараховані ОПР (в перерахунку на продукцію) - Плановані ОПР:
4. Перевірка:
5.6. Підготовка звітів про виконання бюджетів
Система планування на підприємстві повинна забезпечити реалізацію не тільки управлінської функції планування (як визначення цільових показників діяльності підприємства і шляхів їх досягнення), по і функції контролю - спостереження за процесами виконання планів і виявлення відхилень. У зв'язку з цим створюються на підприємстві бюджети повинні відповідати не тільки на питання "що і як слід робити", але і на питання "що не вдалося зробити і чому".
В основу контролю виконання бюджетів (планів) належить кілька принципів:
- 1) поєднання поточного і підсумкового контролю;
- 2) забезпечення контролю виконання бюджетів (планів) по підприємству в цілому і по ЦФО;
- 3) визначення причин і винуватців відхилень від виконання бюджетів;
- 4) поєднання персональної та колективної відповідальності за виконання бюджетів;
- 5) раціональне закріплення контрольних показників за відповідальними особами;
- 6) раціональний формат звітів про виконання бюджетів.
Принцип поєднання поточного і підсумкового контролю означає, що контроль повинен здійснюватися як в кінці, так і протягом планового періоду. Підсумковий контроль дозволяє оцінити роботу відповідальних
за виконання бюджету осіб і створює передумови для проведення змін в діяльності підприємства. Але підсумковий контроль не дає можливості оперативно реагувати в разі відхилення від нормального ходу діяльності. Наприклад, на підприємстві протягом місяця спостерігалося стабільне перевитрата енергоресурсів. Підсумковий звіт дозволить відреагувати на дану обставину і вжити необхідних заходів тільки після закінчення періоду, тому необхідний поточний контроль, який забезпечував би визначення проміжних результатів виконання бюджету безпосередньо в ході звітного періоду.
У табл. 5.25 наведено приклад можливого варіанту звіту про виконання бюджету продажів. Такий звіт складається щодекадно і відображає фактичне і планове значення виручки від реалізації, що виникло між ними відхилення за минулу декаду і з початку кварталу наростаючим підсумком.
Таблиця 5.25
Звіт про виконання бюджетних продажів
Найменування продукту |
виручка |
відхилення |
||||
фактична за декаду |
фактична з початку кварталу |
планова за декаду |
планова з початку кварталу |
за декаду |
з початку місяця |
|
продукт 1 |
||||||
продукт 2 |
||||||
продукт п |
Відповідно до принципу забезпечення контролю виконання бюджетів по підприємству в цілому і по окремих ЦФО звіт про виконання планів повинен створюватися не тільки у вигляді консолідуючого звіту, що підсумовує результати діяльності окремих структурних одиниць і напрямків бізнесу, але і у вигляді звітів окремих ЦФО.
При цьому разом з оцінкою результатів діяльності підрозділу слід оцінювати вплив певних факторів на ці результати, а також виявляти осіб, відповідальних за відхилення в бюджеті. Причому винуватцями визнаються ті особи, які відповідають за показники з необгрунтованими бюджетними відхиленнями.