Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Управлінський облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Відхилення від бюджету і їх аналіз

Якщо фактичні витрати вище нормативних, то таке відхилення вважається несприятливим.

Відхилення поділяють на три види:

  • 1) відхилення прямих матеріальних витрат;
  • 2) відхилення прямих витрат на оплату праці;
  • 3) відхилення загальногосподарських витрат.

приклад 5.2

Аналіз відхилення загальновиробничих витрат (ОПР).

Обсяг виробництва за звітний місяць склав 200 од. продукції. Трудомісткість виготовлення одиниці продукції - 4 ч. Нормативні змінні загальновиробничі витрати планувалися в розмірі 6 руб. на 1 ч прямого праці, постійні -

в розмірі 2100 руб. за місяць. Фонд рабочею часу становить 600 ч. Фактичні понесені загальновиробничі витрати за місяць склали 8000 руб.

За цими даними нормативні коефіцієнти ОПР складають:

  • • змінних - 6 руб. на 1 ч;
  • • постійних - 3,5 руб. (2100: 600) на 1 год прямого праці;
  • • загальний коефіцієнт ОПР - 9,5 руб. (6 + 3,5) на 1 год прямого праці.
  • 1. Загальне відхилення ОПР = Нормативні ОПР, віднесені на вироблену продукцію (за винятком шлюбу) Фактичні ОПР:

Отримане загальне відхилення ОПР може бути розділене на дві складові: відхилення за рахунок зміни бюджетних показників в розрахунку на досягнутий рівень виробництва (бупру,) і відхилення за обсягом (бупру 2 ).

2. Відхилення за рахунок зміни бюджетних показників = Плановані ОПР - Фактичні ОПР:

3. Відхилення за рахунок зміни обсягу виробництва = Нараховані ОПР (в перерахунку на продукцію) - Плановані ОПР:

4. Перевірка:

5.6. Підготовка звітів про виконання бюджетів

Система планування на підприємстві повинна забезпечити реалізацію не тільки управлінської функції планування (як визначення цільових показників діяльності підприємства і шляхів їх досягнення), по і функції контролю - спостереження за процесами виконання планів і виявлення відхилень. У зв'язку з цим створюються на підприємстві бюджети повинні відповідати не тільки на питання "що і як слід робити", але і на питання "що не вдалося зробити і чому".

В основу контролю виконання бюджетів (планів) належить кілька принципів:

  • 1) поєднання поточного і підсумкового контролю;
  • 2) забезпечення контролю виконання бюджетів (планів) по підприємству в цілому і по ЦФО;
  • 3) визначення причин і винуватців відхилень від виконання бюджетів;
  • 4) поєднання персональної та колективної відповідальності за виконання бюджетів;
  • 5) раціональне закріплення контрольних показників за відповідальними особами;
  • 6) раціональний формат звітів про виконання бюджетів.

Принцип поєднання поточного і підсумкового контролю означає, що контроль повинен здійснюватися як в кінці, так і протягом планового періоду. Підсумковий контроль дозволяє оцінити роботу відповідальних

за виконання бюджету осіб і створює передумови для проведення змін в діяльності підприємства. Але підсумковий контроль не дає можливості оперативно реагувати в разі відхилення від нормального ходу діяльності. Наприклад, на підприємстві протягом місяця спостерігалося стабільне перевитрата енергоресурсів. Підсумковий звіт дозволить відреагувати на дану обставину і вжити необхідних заходів тільки після закінчення періоду, тому необхідний поточний контроль, який забезпечував би визначення проміжних результатів виконання бюджету безпосередньо в ході звітного періоду.

У табл. 5.25 наведено приклад можливого варіанту звіту про виконання бюджету продажів. Такий звіт складається щодекадно і відображає фактичне і планове значення виручки від реалізації, що виникло між ними відхилення за минулу декаду і з початку кварталу наростаючим підсумком.

Таблиця 5.25

Звіт про виконання бюджетних продажів

Найменування

продукту

виручка

відхилення

фактична за декаду

фактична з початку кварталу

планова за декаду

планова з початку кварталу

за декаду

з початку місяця

продукт 1

продукт 2

продукт п

Відповідно до принципу забезпечення контролю виконання бюджетів по підприємству в цілому і по окремих ЦФО звіт про виконання планів повинен створюватися не тільки у вигляді консолідуючого звіту, що підсумовує результати діяльності окремих структурних одиниць і напрямків бізнесу, але і у вигляді звітів окремих ЦФО.

При цьому разом з оцінкою результатів діяльності підрозділу слід оцінювати вплив певних факторів на ці результати, а також виявляти осіб, відповідальних за відхилення в бюджеті. Причому винуватцями визнаються ті особи, які відповідають за показники з необгрунтованими бюджетними відхиленнями.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук