Навігація
Головна
 
Головна arrow Банківська справа arrow Банківське право
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

БАНКІВСЬКИЙ РАХУНОК

Поняття і види банківських рахунків

Удосконалення платіжної системи РФ є серйозним фактором підвищення стабільності функціонування фінансового сектору і економіки країни. Ця система покликана "істотно підвищити роль національної платіжної системи в забезпеченні ефективної роботи фінансових ринків, а також здійснити надалі її інтеграцію в міжнародні платіжні системи" [1] . Саме тому світовою спільнотою в даний час значна увага приділяється питанням підвищення ефективності і безпеки платіжних систем. Їх розвиток у всьому світі спирається на сукупність норм, що встановлюють правовий режим банківського рахунку і розрахунків, систему банківських рахунків, засновану на принципах віддаленого доступу і сучасну технічну інфраструктуру, що дозволяє підвищити швидкість і надійність проведення платежів.

Поняття "рахунок" і "банківський рахунок" припускають різні їх значення. З точки зору бухгалтерського обліку рахунок є єдиний документ, що відображає стан і рух коштів тієї чи іншої особи. Побутове поняття "рахунок" зводиться до вимоги, в якому пропонується сплатити гроші за товар, роботу або послугу. Глава 45 ЦК розглядає поняття "рахунок" через призму відповідного договору банківського рахунку.

Стаття 11 НК визначає рахунок як розрахункові, поточні та інші рахунки в банках, відкриті на підставі договору банківського рахунку, на які зараховуються і з яких можуть витрачатися грошові кошти організацій і індивідуальних підприємців, нотаріусів, що займаються приватною практикою, адвокатів, заснували адвокатські кабінети. Таким чином, в понятті "рахунок", використовуваному в НК, можна виділити три ознаки: а) наявність договору банківського рахунку, на підставі якого відкрито рахунок в банку; б) можливість зарахування на рахунок грошових коштів; в) можливість списання грошових коштів з рахунку

[2] .

А. Я. Курбатов під банківським рахунком пропонує розуміти документ (особовий рахунок), оформлення якого кредитною організацією на певну особу (клієнта, власника рахунку) є складовою частиною предмета укладеного між ними договору банківського рахунку і який призначений для відображення грошових зобов'язань кредитної організації перед цим особою. Виходячи з такого визначення названий автор виділяє чотири кваліфікуючих ознаки банківського рахунку:

  • 1) банківський рахунок є рахунком з обліку грошових коштів;
  • 2) він відкривається і ведеться в кредитних організаціях;
  • 3) є складовою частиною предмета договору;
  • 4) призначений для відображення зобов'язань кредитної організації перед клієнтом, а не клієнта перед кредитною організацією [3] .

На думку А. Я. Курбатова, банківські рахунки як документи (особові рахунки) є документами бухгалтерського обліку, призначеними для ведення аналітичного обліку. З точки зору порядку ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях під поняття банківського рахунку підпадають ті особові рахунки, які відкриваються конкретному клієнтові для ведення аналітичного обліку до балансових рахунках, призначеним для узагальненого відображення операцій кредитної організації з клієнтами або для обліку коштів бюджету відповідного рівня або позабюджетного фонду . Тим самим всі банківські рахунки є рахунками бухгалтерського обліку.

Класифікацію видів рахунків можна провести за різними критеріями:

  • - По колу здійснюваних за рахунком операцій - на універсальні (по яких здійснюються будь-які операції) і спеціальні (які передбачають цільове використання коштів або наявність специфічного суб'єкта, уповноваженого на здійснення контролю за використанням зазначених коштів, наприклад, транзитні валютні рахунки);
  • - В залежності від валюти рахунку - рахунку в рублях і в іноземній валюті ;
  • - По об'єкту, банківські рахунки та рахунки за вкладами (депозитами), об'єктом яких є грошові кошти, і рахунки, об'єктом яких є інше майно (ланцюгові папери (наприклад, рахунки депо), дорогоцінні метали (металеві рахунки - знеособлені і відповідального зберігання) ( докладніше про металевих рахунках см. § 4 гл. XXII));
  • - По суб'єкту, рахунки, відкриті юридичним особам, індивідуальним підприємцям, фізичними особами, нотаріусам, які займаються приватною практикою, адвокатам, що заснував адвокатські кабінети.

Відповідно до гл. 2 інструкції ЦБ РФ від 14.09.2006 № 28-І банки відкривають у валюті РФ і іноземних валютах наступні види рахунків:

1) поточні рахунки - відкриваються фізичним особам для здійснення розрахункових операцій, не пов'язаних з підприємницькою діяльністю або приватною практикою. При здійсненні по ним безготівкових розрахунків можуть застосовуватися встановлені законодавством форми: платіжними дорученнями, за акредитивом, чеками, по інкасо.

Положенням про порядок здійснення безготівкових розрахунків фізичними особами в Російській Федерації, затвердженим ЦБ РФ 01.04.2003 № 222-П, встановлений ряд особливостей використання поточних рахунків, зокрема:

  • - Списання по ним здійснюється тільки в межах наявних на рахунку грошових коштів;
  • - Картотека неоплачених розрахункових документів до цих рахунках не ведеться;
  • - У разі відсутності грошових коштів на поточному рахунку фізичної особи на момент списання коштів, а також права на отримання кредиту (включаючи овердрафт), передбаченого договором між банком і фізичною особою, розрахункові документи виконанню не підлягають і повертаються платникам або стягувачам в порядку, встановленому Положенням про безготівкові розрахунки в Російській Федерації;
  • - Фізична особа має право надати іншій фізичній особі (повіреному) право розпорядження знаходяться на його рахунку коштами на підставі довіреності, складеної відповідно до вимог законодавства РФ;
  • - Здійснення операцій з переказу прийнятих від фізичних осіб коштів, не пов'язаних із здійсненням ними підприємницької діяльності, на користь юридичних і фізичних осіб, допускається без відкриття банківського рахунку;
  • - Фізична особа має право надати банку право на складання розрахункового документа від його імені, якщо це передбачено відповідним договором рахунки. Заповнення банком від імені клієнта розрахункового документа здійснюється на підставі заяви клієнта, складеного за встановленою банком формою.

Крім поточного рахунку, що відкривається фізичній особі, яка діє без мети здійснення підприємницької діяльності, поточні рахунки в іноземній валюті можуть відкриватися юридичним і фізичним особам (резидентам і нерезидентам) для здійснення валютних операцій. В даний час правовий режим зазначених рахунків регламентується інструкцією ЦБ РФ від 30.03.2004 № 111-І "Про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації". Однією з його особливостей є обов'язкове відкриття уповноваженими банками паралельно з поточним транзитного валютного рахунку для ідентифікації надходжень іноземної валюти на користь резидентів і з метою обліку валютних операцій. Тим часом інструкція ЦБ РФ від 14.09.2006 № 28-І не передбачає відкриття поточних валютних рахунків юридичним особам і індивідуальним підприємцям. На практиці банки трактують позначену колізію на користь інструкції від 14.09.2006 № 28-І як акту більш пізнього за датою прийняття та відкривають поточні валютні рахунки фізичним особам, а юридичним особам і індивідуальним підприємцям - розрахункові рахунки в іноземній валюті і паралельно з ними - транзитні валютні рахунки;

  • 2) розрахункові рахунки відкриваються юридичним особам, які не є кредитною організацією, а також індивідуальним підприємцям або фізичним особам, які займаються приватною практикою, для здійснення розрахунків, пов'язаних з підприємницькою діяльністю або приватною практикою. Даний рахунок є для юридичної особи основним;
  • 3) бюджетні рахунки відкриваються у випадках, встановлених законодавством РФ, особам, які здійснюють операції з коштами бюджетів усіх рівнів бюджетної системи та державних позабюджетних фондів РФ. При укладенні та виконанні договору бюджетного рахунку "у відносинах сторін відсутні ознаки диспозитивності" [4] .

В даний час правовий режим бюджетного рахунку визначено законодавством нечітко. Як цілком справедливо зазначає В. В. Витрянский, "відповідно до БК (ст. 155, 156) рахунки бюджетів обслуговуються ЦБ РФ. Кредитні організації можуть виконувати функції Банку Росії з ведення рахунків бюджетів лише в разі відсутності установ Банку Росії на відповідній території або неможливості виконання ними цих функцій. У nаком ж порядку виробляються відкриття і ведення рахунків суб'єктів РФ і муніципальних утворень, призначених для розрахунків по операціях, що здійснюються з державними цінними паперами зазначених публичноправового утворень " [5] .

Відповідно до ст. 166.1 БК до повноважень Федерального казначейства відноситься відкриття в ЦБ РФ і кредитних організаціях рахунків та обліку коштів федерального бюджету та інших коштів, передбачених законодавством РФ, а також встановлення режиму цих рахунків.

Таким чином, формулювання "бюджетного рахунку" в даний час не в повній мірі узгоджується з положеннями бюджетного законодавства [6] ;

4) кореспондентські рахунки відкриваються кредитним організаціям на підставі договору кореспондентського рахунку. Його предметом "є надання банками кореспондентами взаємних послуг з приймання та зарахування вступників на їх коррахунки грошових коштів, взаємному виконанню розпоряджень один одного про перерахування і видачу відповідних сум з коррахунків і проведення інших операцій за цими рахунками" [7] . Банку Росії відкриваються кореспондентські рахунки в іноземних валютах.

При укладанні договору кореспондентського рахунку між банком-респондентом і банком-кореспондентом повинна бути досягнута домовленість:

  • - Про порядок встановлення дати проведення платежу (ДПП) при проведенні розрахункових операцій виходячи з документопробега між банком-респондентом і банком-кореспондентом;
  • - Про правила обміну документами (на паперовому носії, у вигляді електронного документа) і формі реєстру майбутніх платежів з перерахуванням необхідних реквізитів для здійснення розрахункових операцій, спосіб і порядок його передачі (на паперовому носії або у вигляді електронного документа);
  • - Про зобов'язання банку-виконавця направляти банку-відправнику підтвердження про здійснення розрахункової операції для її відображення по кореспондентському рахунку в банку-респондента і банку-кореспондента однією датою;
  • - Про порядок дій банку-респондента і банку-кореспондента при надходженні розрахункового документа пізніше встановленої ДПП, несвоєчасному отриманні або неотриманні підтверджень про здійснення розрахункової операції або в зв'язку з виникненням форс-мажорних обставин;
  • - Про зобов'язання банку-респондента з поповнення кореспондентського рахунку для оплати розрахункових документів, пред'явлених до цього рахунку;
  • - Про кредитування рахунку банком-кореспондентом;
  • - Про умови розірвання договору, включаючи випадок невиконання банком-респондентом зобов'язань з поповнення свого рахунку;
  • - Про інші питання, що регулюють проведення розрахунків за кореспондентським рахунком;
  • 5) кореспондентські субрахунка - відкриваються філіям кредитних організацій;
  • 6) рахунки довірчого управління відкриваються довірчим керуючим для здійснення розрахунків, пов'язаних з діяльністю з довірчого управління. Рахунки цієї категорії відрізняє специфіка суб'єкта - вони відкриваються довірчого керуючого, який здійснює свою діяльність в інтересах третьої особи;
  • 7) спеціальні банківські рахунки відкриваються юридичним і фізичним особам у випадках і порядку, встановлених законодавством РФ для здійснення передбачених ним операцій відповідного виду. Найбільш значну категорію рахунків даного виду складали спеціальні рахунки, передбачається нормами валютного законодавства РФ, які відкривалися до 1 липня 2006 року відповідно до п. 10 ч. 1 ст. 1 Закону про валютне регулювання. В даний час вимога про використання спеціальних рахунків міститься в Законі від 12.06.2002 № 67-ФЗ "Про основні гарантії виборчих прав і права на участь у референдумі громадян Російської Федерації". Ним передбачено відкриття спеціального виборчого рахунку кандидата, виборчого об'єднання, спеціального рахунку референдуму (для акумуляції коштів, що утворюють, відповідно, виборчий фонд і фонд референдуму) і спеціального рахунку виборчої комісії (для внесення виборчої застави). Особливості правового режиму спеціальних виборчих рахунків встановлені постановами Центрвиборчкому РФ від 12.05.2011 № 10 / 85-6 "Про порядок відкриття, ведення та закриття спеціальних виборчих рахунків для формування виборчих фондів політичних партій та їх регіональних відділень при проведенні виборів депутатів Державної Думи Федеральних Зборів Російської Федерації "і від 12.05.2011 № 10 / 86-6" Про порядок відкриття, ведення та закриття спеціальних виборчих рахунків для формування виборчих фондів кандидатів при проведенні виборів Президента Російської Федерації ".

Порядок відкриття та ведення рахунків, обліку, звітності та перерахування грошових коштів, виділених з федерального бюджету Центральної виборчої комісії РФ, іншим комісіям на підготовку і проведення виборів у федеральні органи державної влади, референдуму Російської Федерації, експлуатацію та розвиток засобів автоматизації, навчання організаторів виборів і виборців і забезпечення діяльності виборчих комісій, встановлюється Центральною виборчою комісією РФ за погодженням з Банком Росії.

Порядок відкриття та ведення рахунків, обліку, звітності та перерахування грошових коштів, виділених з бюджету суб'єкта РФ, місцевого бюджету виборчої комісії суб'єкта РФ, іншим комісіям на підготовку і проведення виборів до органів державної влади суб'єкта РФ, в органи місцевого самоврядування, референдуму суб'єкта РФ, місцевого референдуму, експлуатацію та розвиток засобів автоматизації, навчання організаторів виборів і виборців і забезпечення діяльності комісій, встановлюється виборчою комісією суб'єкта РФ за погодженням з головним управлінням (національним банком) Банку Росії в суб'єкті РФ.

Грошові кошти перераховуються на рахунки, що відкриваються комісіям в установах Банку Росії, а в разі їх відсутності - в філіях Ощадного банку РФ.

Плата за послуги банку з відкриття рахунків виборчих комісій, комісій референдуму і проведення операцій по рахунках не стягується. За користування грошовими коштами, що знаходяться на зазначених рахунках, відсотки банком не сплачуються.

До спеціальних банківських рахунків слід також віднести кліринговий банківський рахунок, торговий банківський рахунок і спеціальний брокерський рахунок.

Відповідно до ст. 16 Закону про кліринг кліринговим банківським рахунком є окремий банківський рахунок, на якому враховуються кошти, які можуть бути використані для виконання і (або) забезпечення виконання зобов'язань, допущених до клірингу, а також зобов'язань по сплаті винагороди клірингової організації і організаціям, зазначеним у п . 4-7 ч. 2 ст. 19 Закону про кліринг. Кліринговий банківський рахунок може відкриватися як в рублях, так і в іноземній валюті. Кліринговим банківським рахунком може бути спеціальний брокерський рахунок.

Клірингова організація не має права перераховувати на кліринговий банківський рахунок власні кошти, за винятком випадків, коли відповідно до правил клірингу це необхідно для виконання зобов'язань, допущених до клірингу, а також для виконання обов'язку клірингової організації по поверненню грошових коштів у випадках, передбачених ч. 12 ст. 23 і ч. 8 ст. 24 Закону про кліринг.

У разі визнання клірингової організації банкрутом грошові кошти, що знаходяться на кліринговому банківському рахунку, до складу ліквідаційної маси не включаються і підлягають поверненню учаснику клірингу.

Торговим банківським рахунком є окремий банківський рахунок, який відповідає таким вимогам:

  • - На зазначеному рахунку враховуються кошти, які можуть бути використані для виконання і (або) забезпечення виконання зобов'язань, допущених до клірингу, а також зобов'язань по сплаті винагороди клірингової організації і організаціям, зазначеним у п. 4-7 ч. 2 ст. 19 Закону про кліринг;
  • - Операції за вказаним рахунком здійснюються або на підставі розпоряджень клірингової організації без розпорядження особи, якій відкрито цей рахунок, або на підставі розпоряджень особи, якій відкрито такий рахунок, за згодою клірингової організації.

Торговий банківський рахунок може відкриватися як в рублях, так і в іноземній валюті. Торговим банківським рахунком може бути спеціальний брокерський рахунок.

Згода клірингової організації на здійснення операцій з торговельного банківського рахунку дається способом, передбаченим договором банківського рахунку відповідно до правил клірингу, в тому числі шляхом підписання клірингової організацією платіжного документа, відповідно до якого особа, якій відкрито такий рахунок, дає розпорядження кредитної організації про вчинення операцій за цим рахунком.

Відповідно до п. 3 ст. 3 Закону про ринок цінних паперів грошові кошти клієнтів, передані ними брокеру для здійснення угод з цінними паперами та (або) укладення договорів, які є похідними фінансовими інструментами, а також грошові кошти, отримані брокером за такими угодами і (або) такими договорами, які здійснені (укладені) брокером на підставі договорів з клієнтами, повинні перебувати на окремому банківському рахунку, що відкривається брокером в кредитній організації ( спеціальний брокерський рахунок ). Брокер зобов'язаний вести облік грошових коштів кожного клієнта, що знаходяться на спеціальному брокерському рахунку, і звітувати перед клієнтом. На грошові кошти клієнтів, що знаходяться на спеціальному брокерському рахунку, не може бути звернено стягнення за зобов'язаннями брокера. Брокер не має права зараховувати власні грошові кошти на спеціальний брокерський рахунок, за винятком випадків їх повернення клієнту і (або) надання йому позики.

Брокер має право використовувати в своїх інтересах грошові кошти, що знаходяться на спеціальному брокерському рахунку, якщо це передбачено договором про брокерське обслуговування, гарантуючи клієнту виконання його доручень за рахунок зазначених коштів або їх повернення але вимогу клієнта. Грошові кошти клієнтів, які надали право їх використання брокеру в його інтересах, повинні перебувати на спеціальному брокерському рахунку, окремому від спеціального брокерського рахунку, на якому знаходяться грошові кошти клієнтів, які не надали брокеру такого права. Грошові кошти клієнтів, які надали брокеру право їх використання, можуть зараховуватися брокером на його власний банківський рахунок;

  • 8) депозитні рахунки судів, підрозділів служби судових приставів, правоохоронних органів, нотаріусів відкриваються відповідно судам, підрозділам служби судових приставів, правоохоронних органів, нотаріусам для зарахування коштів, що надходять у тимчасове розпорядження, при здійсненні ними своєї службової діяльності і в установлених законодавством РФ випадках (див. ст. 327 ЦК; ст. 94, 96, 108, 109, ч. 3 ст. 182, ч. 2 ст. 283, ч. 1 ст. 298 АПК; подп, "в" п. 1, подп , "б" п. 2 ч. 2 ст. 82, ст. 106 КПК; ст. 87, 88 Основ законодавства РФ про нотаріат, затверджених Верховною Радою РФ 11.02.1993 № 4462-1; п. 1, 7, 11 ст . 70, п. 1 ст. 71, п. 2 ст. 76 Федерального закону від 02.10.2007 № 229-ФЗ "Про виконавче провадження");
  • 9) рахунки за вкладами (депозитами) відкриваються фізичним та юридичним особам для обліку грошових коштів, що розміщуються в кредитних організаціях (філіях) з метою отримання доходів у вигляді відсотків, що нараховуються на суму розміщених коштів. Потрібно чітко розуміти відмінність депозитних рахунків судів, нотаріусів, правоохоронних органів і служби судових приставів, з одного боку, і рахунків за вкладами (депозитами) - з іншого ".
  • а) депозитні рахунки відкриваються на підставі договору банківського рахунку, а рахунки за вкладами (депозитами) - на підставі договору банківського вкладу;
  • б) операції але депозитних рахунках здійснюються в рамках виконання професійних публічно-правових функцій відповідних органів (осіб), в той час як рахунки за вкладами (депозитами) носять приватний характер;
  • в) відкриття депозитних рахунків нс має на меті отримання доходу власником рахунку і відсотки по них не нараховуються, в той час як рахунки за вкладами (депозитами) відкриваються для отримання процентного доходу.

Між депозитним рахунком і рахунком за вкладом (депозитом) є одна схожість: про відкриття (закриття) названих рахунків інформувати податкові органи не потрібно. Якщо по відношенню до рахунків за вкладами (депозитами) цей висновок очевидний, то стосовно депозитних рахунках необхідно пояснити, що за змістом поняття "рахунок", яке розшифровано в ст. 11 НК, їм охоплюються ті рахунки, на яких акумулюються кошти, що належать самим власникам рахунків. Тим часом на депозитні рахунки зараховуються і списуються грошові кошти, що належать не судам, судовим приставам, правоохоронним органам і нотаріусам, а третім особам, які не можуть в силу тих чи інших причин їх отримати. На розрахунковому ж рахунку, наприклад, нотаріуса (нотаріус крім депозитного рахунку, що має спеціальний правої режим, може відкрити звичайний розрахунковий рахунок для ведення загальногосподарської діяльності, не пов'язаної з виконанням публічно-правових функцій, - п. 4.7 інструкції ЦБ РФ від 14.09.2006 № 28-І), зберігаються належні йому грошові кошти, що входять в поняття "майно нотаріуса", він розпоряджається ними на свій розсуд, на них може бути звернено стягнення за зобов'язаннями нотаріуса. Тому про розрахунковий рахунок нотаріус повинен інформувати інспекцію ФНС Росії, а про депозитний - немає.

Рахунок за вкладом (депозитом) відрізняється і від інших банківських рахунків за характером здійснюваних за нього банківських операцій і не в повній мірі відповідає поняттю "рахунок" в сенсі ст. 11 НК. Він відкривається з ініціативи кредитної організації (а не самого клієнта), на підставі договору банківського вкладу (а не рахунки) і не передбачає можливості здійснення за ним розрахункових операцій (за винятком рахунків, відкритих за банківськими вкладами фізичних осіб).

У числі рахунків, не названих в інструкції ЦБ РФ від 14.09.2006 № 28-І, слід зазначити такі.

Транзитний валютний рахунок - рахунок, який відкривається уповноваженим банком резиденту, як уже було відзначено вище, на підставі інструкції ЦБ РФ від 30.03.2004 № 111 - І для ідентифікації надходжень іноземної валюти на користь резидентів і з метою обліку валютних операцій.

Даний рахунок відкривається резиденту банком без укладення договору банківського рахунку, в односторонньому порядку. Його відкриття обов'язково в силу імперативних приписів банківського і валютного законодавства і не залежить від волевиявлення резидента. Рахунок відкривається одночасно з поточним валютним рахунком і не є самостійним предметом договору банківського рахунку. У клієнта відсутня свобода розпорядження засобами з названого рахунку. Отже, транзитний валютний рахунок не відповідає визначенню рахунку, яке у ст. 11 НК, не володіє всіма ознаками банківського рахунку і, відповідно, правовим режимом банківського рахунку, що підтверджується арбітражною практикою (див., Наприклад, постанови ФАС Московського округу від 08.01.2003 № КА-41 / 8670-02 та від 07.02.2003 № КА-А40 / 160-03; постанова ФАС Волго-Вятського округу від 28.07.2005 № А11-13550 / 2004-К1-6 / 795/33).

В інструкції ЦБ РФ від 14.09.2006 № 28-І нічого не говориться про накопичувальних (або в термінології інструкції Держбанку СРСР від 30.10.1986 № 28 - тимчасових розрахункових) рахунках , які необхідні для оплати статутного капіталу (статутного фонду, складеного капіталу, пайових внесків) або для акумулювання грошових коштів у процесі емісії акцій при створенні юридичних осіб. З визнанням такою, що втратила силу інструкції Держбанку СРСР від 30.10.1986 № 28 зазначені види рахунків залишилися практично поза правовим регулюванням, що, очевидно, має бути усунуто шляхом прийняття спеціального нормативного акта Банку Росії, тим більше що відкриття накопичувальних рахунків передбачено в новому Положенні, затвердженому ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П, в якому зазначено, що кредитні організації мають право відкривати юридичним і фізичним особам на певний термін накопичувальні рахунки на тому ж балансовому рахунку, на якому передбачається відкриття банківського рахунку для зарахування коштів. Витрачання коштів з накопичувальних рахунків не допускається. Засоби з накопичувальних рахунків після закінчення терміну перераховуються на банківські рахунки клієнтів.

Даним Положенням також передбачені особливості відображення операцій за рахунком № 30208 "Накопичувальні рахунки кредитних організацій при випуску акцій". Він призначений для обліку коштів, що надходять в оплату випускаються кредитною організацією акцій. Рахунок активний. Він відкривається кредитної організації - емітенту після реєстрації випуску акцій (проспекту емісії) за місцем ведення кореспондентського рахунку в структурному підрозділі Банку Росії.

На накопичувальному рахунку кошти знаходяться і враховуються до реєстрації звіту про підсумки випуску акцій.

За дебетом рахунку проводяться надходять в оплату акцій суми грошових коштів:

  • - В безготівковому порядку на накопичувальний рахунок - в кореспонденції з рахунком з обліку розрахунків з іншими кредиторами за особовими рахунками покупців акцій;
  • - В разі оплати акцій готівкою, засобами нарахованих, але не виплачених дивідендів в разі їх капіталізації, засобами, списаними за дорученням клієнтів з їх банківських або кореспондентських рахунків, відкритих в даній кредитній організації, - в кореспонденції з кореспондентським рахунком кредитної організації в Банкс Росії .

За кредитом рахунку списуються суми коштів:

  • - Після реєстрації звіту про підсумки випуску при зарахуванні цих коштів на кореспондентський рахунок кредитної організації - емітента в Банку Росії одночасно з їх оприбуткуванням в статутний капітал кредитної організації, створеної у формі акціонерного товариства, - в кореспонденції з цим кореспондентським рахунком;
  • - У разі визнання випуску цінних паперів відбулися або розірвання договору купівлі-продажу акцій в період проведення підписки при поверненні коштів особам, які їх внесли в процесі розміщення акцій, - в кореспонденції з рахунком з обліку розрахунків з іншими кредиторами за особовими рахунками покупців акцій.

Від банківських рахунків і рахунків за вкладами (депозитами) слід відрізняти рахунки бухгалтерського обліку, прикладом яких є позичкові рахунки . Позичковий рахунок відкривається кредитними організаціями позичальникам для відображення заборгованості за виданими позиками і є способом бухгалтерського обліку грошових коштів і матеріальних цінностей.

Позичковий рахунок "відкривається при наданні кредитів відповідно до укладеного кредитного договору і повинен бути закритий при повному погашенні позичальником основного боргу по кредиту або після закінчення дії договору (угоди) - при наданні кредитів в рамках договору на відкриття кредитної лінії (кредитування) при нестачі коштів на кореспондентському, розрахунковому, поточному рахунку ( "овердрафт") "(див. Роз'яснення з питань інспекційних підрозділів територіальних установ Банку Росії, котрі вступили в січні - вересні 1998 р, спрямовані листом ЦБ РФ від 02.11.1998 № 310-Т).

Таким чином, позичкові рахунки мають цільовим характером і обмеженим режимом: по ним неможливі видаткові операції, що проводяться в порядку, аналогічному розрахунковому рахунку. Зокрема, надання кредитів безпосередньо з позичкового рахунку, минаючи розрахунковий рахунок, суперечить режиму роботи позичкових рахунків, не дозволяє відстежувати повноту виконання підприємствами і організаціями своїх податкових платежів і створює умови для виконання зобов'язань за кредитним договором способами, такими, що суперечать економічній суті кредитних операцій.

Позичкові рахунки відкриваються з ініціативи кредитної організації на підставі кредитного договору та не володіють правовим режимом банківського рахунку. Аналогічна позиція вироблена і судовою практикою (див., Наприклад, рішення ВС РФ від 01.07.1999 № ГКПИ 99-484, а також визначення ВС РФ від 17.08.1999 № КЛС 99-199) [8] .

Основою здійснення кредитними організаціями пасивних операцій є операції із залучення грошових коштів за допомогою укладення договорів банківського рахунку та вкладу. Разом з тим поряд із зазначеними договорами існують також "аналоги, які відрізняються тільки видом майна клієнта, внесеного на рахунок" [9] . Саме тому рахунку зазначеної категорії можна назвати "банківськими". До них відносяться:

  • - Група металевих рахунків, згаданих вище, що відкриваються для обліку та здійснення банківських операцій з дорогоцінними металами. Знеособлені металеві рахунки мають різні ознаки зі своїми рахунками, передбаченими в ст. 11 НК. Відповідно, на банки не покладається обов'язок по наданню в податкові органи повідомлень про відкриття або закриття зазначених рахунків (див. Лист Мінфіну Росії від 01.02.2006 № 03-03-07 / 2-3);
  • - Рахунки депо відкриваються в депозитаріях для обліку цінних паперів. Відповідно до Положення про депозитарну діяльність в Російській Федерації, затвердженим постановою ФКЦБ Росії від 16.10.1997 № 36, відкриття депоненту окремого рахунку депо здійснюється депозитарієм в рамках здійснення ним депозитарної діяльності для забезпечення відокремленого зберігання цінних паперів і (або) обліку прав на цінні папери даного депонента. Відкриття рахунку депо здійснюється на підставі депозитарного договору (договору про рахунок депо) між депозитарієм і депонентом. Предметом депозитарного договору є надання депозитарієм клієнту (депоненту) послуг із зберігання сертифікатів цінних паперів, обліку і посвідчення прав на цінні папери шляхом відкриття і ведення депозитарієм рахунку депо клієнта (депонента) і здійснення операцій за цим рахунком.

Депозитарій зобов'язаний забезпечити відокремлене зберігання цінних паперів і (або) облік прав на цінні папери кожного клієнта (депонента) від цінних паперів інших клієнтів (депонентів) депозитарію, зокрема шляхом відкриття кожного клієнта окремого рахунку депо.

Операції по даному рахунку можуть відбуватися тільки за дорученням цих клієнтів (депонентів) або уповноважених ними осіб, включаючи піклувальників рахунків, і в термін, встановлений депозитарного договору. Депозитарій зобов'язаний здійснювати записи за рахунком депо клієнта (депонента) тільки при наявності документів, зазначених чинним законодавством, і депозитарного договору. Зокрема, підставою здійснення записів за рахунком депо клієнта (депонента) є:

  • - Доручення клієнта (депонента) або уповноваженої ним особи, включаючи піклувальника рахунку, що відповідає вимогам, передбаченим в депозитарній договорі;
  • - В разі переходу права на цінні папери не в результаті цивільно-правових угод - документи, що підтверджують перехід прав на цінні папери відповідно до чинних законів і іншими нормативними правовими актами.

Цінні папери на рахунках депо враховуються за принципом подвійного запису. Кожна цінний папір в депозитарний облік повинна бути відображена двічі: один раз на рахунку депо депонента і другий раз - на рахунку місця зберігання. Причому висновок депозитарного договору не тягне за собою перехід до депозитарію права власності на цінні папери депонента.

Депозитарій не має права розпоряджатися цими цінними паперами, управляти ними або здійснювати від імені депонента будь-які дії з цінними паперами, крім здійснюваних але дорученням депонента у випадках, передбачених депозитарним договором. Кредитна організація має право відкривати рахунки депо лише в разі, коли вона здійснює депозитарну діяльність на ринку цінних паперів і має відповідну ліцензію професійного учасника ринку цінних паперів.

  • [1] Чіразіно, М. [Massimo Cirasino], Реформування платіжних систем і систем розрахунків з цінних паперів (вигоди і проблеми для зацікавлених сторін від реформи платіжних і розрахункових систем) / М. Чіразіно // Методичний журнал "Розрахунки і операційна робота в комерційному банку ". 2005. № 10.
  • [2] Поряд з названим поняттям НК виділяє ще два: особовий рахунок і рахунок Казначейства Росії. Особовий рахунок - рахунок, відкритий в органах Казначейства Росії (інших органах, що здійснюють відкриття та ведення особових рахунків) відповідно до бюджетного законодавства РФ. Порядок відкриття та ведення особових рахунків затверджений наказом Казначейства Росії від 07.10.2008 № 7Н. Особовий рахунок не є банківським рахунком.

    Рахунок Казначейства Росії - рахунок, відкритий територіальним органам Казначейства Росії, призначений для обліку надходжень та їх розподілу між бюджетами бюджетної системи РФ. Рахунки Казначейства Росії є банківськими рахунками, що відкриваються в терри- торіачьних установах Банку Росії.

  • [3] Курбатов, Л. Я. Розмежування банківських рахунків із суміжними поняттями: критерії та значення / А. Я. Курбатов // Банківська право. 2007. № 4.
  • [4] Нікуліна, І. А. Договір банківського рахунку та розрахункові правовідносини / І. А. Нікуліна // Методичний журнал "Юридична робота в кредитній організації". 2005. № 3.
  • [5] Брагинський, М. І. Договірне право. Договори про банківський вклад, банківський рахунок; банківські розрахунки. Конкурс, договори про ігри і парі / М. І. Брагінський, В. В. Витрянский. Кн. 5: У 2 т. Т. 2. М .: Статут, 2006.
  • [6] Про порядок відкриття бюджетних рахунків см., Наприклад, Положення про особливості відкриття та ведення банківських рахунків управлінь Федерального казначейства по суб'єктам Російської Федерації при наділення ними повноваженнями щодо розпоряджання грошовими коштами, що знаходяться на цих рахунках, співробітників відділень управлінь Федерального казначейства, затверджене ЦБ РФ № 360-П, Мінфіном Росії № 126н від 18.10.2010; вказівка ЦБ РФ від 07.11.2007 № 1900-У "Про особливості ведення рахунків Федерального казначейства у випадках передачі повноважень по касовому обслуговуванню виконання бюджетів суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень виконавчим органам державної влади суб'єкта Російської Федерації".
  • [7] Карча вагомий, С. П. Договір кореспондентського рахунку як різновид договору банківського рахунку / С. П. Карчевський // Банківська право. 2002. № 1.
  • [8] Аналогічну правову природу мають і особові рахунки абонентів стільникового зв'язку, які представляють собою бухгалтерські рахунки аналітичного обліку, призначені для ведення розрахунків і відображення операцій оператора з абонентом, пов'язаних з нарахуванням вартості наданих абоненту послуг стільникового зв'язку і їх оплатою (див .: Губін , Е. П. Про можливість звернення стягнення на грошові кошти, що знаходяться на особових рахунках абонентів стільникового зв'язку / Є. П. Губін, А. Е. Молот- ників, Р. М. Янковський // Право і економіка. 2010. № 9 ).
  • [9] Єфімова, Л. Г. Банківські операції: право і практика: монографія / Л. Г. Єфімова. М .: Пімп, 2001. С. 312.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук