ОСОБЛИВОСТІ ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ В БУДІВНИЦТВІ

Особливості оподаткування операцій але договором пайової участі в будівництві. Грошові кошти, які передаються для фінансування будівництва, що здійснюється на умовах пайової участі, є засобами, спрямованими на інвестування, і відповідно до ст. 39 НК РФ не є реалізацією. На цій підставі вони не включаються в податкову базу по ПДВ і не беруть участь у формуванні податкової бази але податку на прибуток.

У замовника, що використовує кошти пайовиків, відносини, пов'язані з нарахуванням і сплатою податку на прибуток, виникають тільки при нарахуванні сум відповідної винагороди, а також тоді, коли за умовами договору суми отриманої економії звертаються в дохід замовника.

У інвесторів відносини, пов'язані з оподаткуванням прибутку, виникають опосередковано, як при будь-якому придбанні об'єктів основних засобів. Ці відносини стосуються визначення моменту початку нарахування амортизації, а також застосування інвестиційної премії.

Глава 21 НК РФ не ставить будь-яких особливостей для здійснення податкових відрахувань за вартістю закінчених будівництвом об'єктів основних засобів, профінансованих на умовах пайової участі. Отже, податкові відрахування здійснюються в порядку, встановленому ст. 171 і 172 НК РФ, - кожним учасником в частині, що відповідає використаним коштам. Нагадаємо, що відрахування провадяться після прийняття об'єкта до обліку і після початку нарахування амортизації.

Порядок застосування і документального оформлення податкових відрахувань по ПДВ учасниками договору пайової участі в будівництві пояснюється Листом Мінфіну Росії від 18.10.2011 № 03 07 10/15:

  • • в разі якщо будівництво об'єкта здійснюється підрядними організаціями без виконання СМР силами забудовника, передача забудовником в установленому порядку на баланс інвестора частини об'єкта, закінченого капітальним будівництвом, не є операцією з реалізації забудовником товару або СМР і, відповідно, не визнається об'єктом обкладення ПДВ у забудовника . При цьому послуги з організації будівництва об'єкта, що надаються забудовником інвесторам, є об'єктом оподаткування і оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку;
  • • для застосування інвесторами податкових відрахувань, передбачених п. 6 ст. 171 НК РФ, по частині об'єкта, яка після закінчення будівництва буде належати відповідним інвесторам, що здійснюють фінансування будівництва шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок забудовника, забудовнику слід виставляти рахунки-фактури на адресу кожного інвестора по переданої йому частини об'єкта в порядку, передбаченому п. 3 ст. 168 ПК РФ, тобто не пізніше п'яти календарних днів після передачі в установленому порядку на баланс інвестора частини об'єкта, закінченого капітальним будівництвом.

Зазначений рахунок-фактура складається у двох примірниках на підставі рахунків-фактур, раніше отриманих забудовником від підрядних організацій за виконані БМР і постачальників товарів, робіт, послуг. При цьому в даному рахунку-фактурі будівельно-монтажні роботи і товари, роботи, послуги доцільно виділити в самостійні позиції. Суму ІДС, зазначену в такому рахунку-фактурі, слід визначати розрахунковим методом виходячи з сум податку, пред'явлених забудовнику підрядними організаціями та постачальниками товарів, робіт, послуг, і частки даного інвестора в сумі інвестицій на будівництво об'єкта. До першого примірника рахунку-фактури, переданому забудовником інвестору, додаються копії рахунків-фактур, отриманих забудовником від підрядної організації, а також копії відповідних первинних документів. Другий примірник рахунку-фактури зберігається у забудовника в журналі обліку виставлених рахунків-фактур без реєстрації в книзі продажів.

По послугах організації будівництва об'єкта, наданим забудовником інвесторам, забудовнику слід виставляти інвесторам рахунки-фактури в загальновстановленому порядку і реєструвати їх у книзі продажів.

У разі придбання нерухомості на умовах пайової участі сума, перерахована за договором участі в пайовому будівництві, в якості передоплати до складу витрат організації не включається (п. 14 ст. 270 НК РФ). Вартість нерухомості, отриманої але договором участі в пайовому будівництві, формується з урахуванням положень абз. 2 ст. 320 ПК РФ. Тобто організація має право сформувати цю вартість з урахуванням державних мит, що сплачуються за реєстрацію договору участі в пайовому будівництві і права власності на квартиру. У той же час ці державні мита можуть бути визнані непрямими витратами і враховані в складі витрат обігу поточного звітного періоду па підставі подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 і абз. 2 ст. 320 НК РФ.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >