ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ ТА ПОДАННЯ ОРГАНІЗАЦІЯМИ СЕКТОРУ ДЕРЖАВНОГО УПРАВЛІННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ

В результаті вивчення глави 24 студент повинен:

знати

  • • склад і призначення бухгалтерської (фінансової) звітності сектора державного управління;
  • • вимоги до складання бюджетної звітності;
  • • користувачів звітності;

вміти

• сформувати баланс, звіт про фінансові результати, оформити пояснювальну записку;

володіти

• навичками оцінки надійності і порівнянності звітності.

Вимоги до складання бухгалтерської звітності

Бухгалтерська (фінансова) звітність загального призначення суб'єктів сектора державного управління, публічно розкриваються показники бухгалтерської (фінансової) звітності призначені для зовнішніх користувачів звітності, які не володіють правом вимагати від суб'єктів сектора державного управління розкриття спеціальної інформації для задоволення своїх інформаційних потреб.

Коло користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності

Мал. 24.1. Коло користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності

Коло користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності загального призначення (рис. 24.1), публічно розкриваються показників бухгалтерської (фінансової) звітності відрізняється від складу користувачів інформації, сформованої відповідно до СНР 2008 і РСГФ 2001 (рис. 24.2).

Органи влади та інші суб'єкти сектора державного управління отримують ресурси від платників податків, які фінансують організацій, постачальників і кредиторів для використання при наданні послуг громадянам і суспільству в цілому. Суб'єкти сектора державного управління несуть відповідальність за управління виділеними їм ресурсами і їх використання. Всі перераховані боку для прийняття рішень потребують інформації про те, наскільки використання ресурсів в минулому було правильним, ефективним і результативним, а також про те, які ресурси необхідні в майбутньому для функціонування суб'єктів сектора державного управління.

Крім того, в бухгалтерській (фінансової) звітності загального призначення, при публічному представленні показників бухгалтерської (фінансової) звітності розкривається інформація, необхідна для органів влади - засновників державних і муні-

Призначення звітності та її користувачі

Мал. 24.2. Призначення звітності та її користувачі

ціпальних установ, що регулюють і контролюючих організацій, аудиторів звітності, вищестоящих організацій і установ та ін. (рис. 24.3)

Користувачі бухгалтерської (фінансової) звітності загального призначення зацікавлені в інформації про діяльність суб'єктів сектора державного управління. Інформація повинна дозволити користувачам відповісти на ряд найважливіших питань (рис. 24.4).

Фінансове становище суб'єктів сектора державного управління характеризується знаходяться в їх розпорядженні активами і прийнятими ними зобов'язаннями. Фінансові результати діяльності суб'єктів сектора державного управління характеризуються доходами і витратами зазначених суб'єктів (рис. 24.5).

Інформація, необхідна користувачам звітності

Мал. 24.3. Інформація, необхідна користувачам звітності

Бухгалтерську (фінансову) звітність загального призначення, публічно розкриваються показники бухгалтерської (фінансової) звітності необхідно розглядати в контексті іншої інформації, наданої органами державного управління (органами управління муніципальних утворень) та іншими суб'єктами сектора державного управління щодо поточної і планованої діяльності відповідних органів управління і суб'єктів сектора державного управління та факторів, які впливають на таку діяльність.

Незважаючи на використання стандартних термінів бухгалтерського обліку для опису статистичних систем СГФ і СНС, ці системи є системами статистичної звітності, яка з багатьох важливих аспектів відрізняється від системи бухгалтерської (фінансової) звітності, з якої витягується велика частина даних для статистичної звітності (табл. 24.1) .

Звітуючих суб'єктів сектора державного управління з метою складання бухгалтерської (фінансової) звітності (далі - суб'єкти звітності) є (рис. 24.6):

  • • органи державної влади (державні органи);
  • • органи місцевого самоврядування;
  • • органи управління державними позабюджетними фондами;
  • • державні академії наук;
  • • державні (муніципальні) установи [1] .

Питання, які вирішуються користувачами звітності

Мал. 24.4. Питання, які вирішуються користувачами звітності

Характеристика суб'єктів сектора державного управління

Мал. 24.5. Характеристика суб'єктів сектора державного управління

Таблиця 24.1. Цілі бухгалтерської (фінансової) звітності загального призначення

Цілі бухгалтерської (фінансової) звітності загального призначення

система

СГФ

СНС

розробники

Міжнародний валютний фонд

Організація Об'єднаних Націй

призначення

Забезпечення статистичними даними, які дозволяють директивним органам і аналітикам послідовно і систематично вивчати динаміку фінансових операцій, фінансової позиції і стану ліквідності сектора державного управління або державного сектора

Обчислення показників економічної діяльності відповідно до чітких правил ведення рахунків і обліку на макрорівні, заснованими на принципах економічної теорії

для користувачів

Для прийняття рішень і забезпечення підзвітності суб'єктів сектора державного управління зацікавлені користувачі можуть використовувати інформацію, що міститься як в бухгалтерській (фінансової) звітності суб'єктів сектора державного управління, публічно розкриваються показниках бухгалтерської (фінансової) звітності, так і в звітності, сформованої відповідно до вимог СГФ і СНС

інституційна одиниця

Економічна структура, яка може від свого імені володіти активами, брати зобов'язання та здійснювати економічну діяльність і операції з іншими структурами. Визнають два основних види структур, які можуть відповідати критерію інституційної одиниці: фізичні особи або групи фізичних осіб у формі домашніх господарств і юридичні особи або громадські організації

консолідація

Метод уявлення статистики по деякому набору інституційних одиниць таким чином, як якщо б вони складали одну одиницю

Особливий випадок взаємного погашення потоків і запасів, який слід відрізняти від інших видів обчислення на чистій основі. Передбачає виключення тих операцій або взаємозв'язків між кредитором і дебітором, які відбуваються між двома господарюючими суб'єктами, що належать до одного і того ж сектору або підсектору

контроль

Не використовується поняття контролю, що застосовується при формуванні консолідованої бухгалтерської (фінансової) звітності, з метою формування консолідованої інформації

Звітують суб'єкти сектора державного управління

Мал. 24.6. Звітують суб'єкти сектора державного управління

Бухгалтерська (фінансова) звітність групи організацій є консолідованою фінансовою звітністю. Консолідована фінансова звітність представляє інформацію таким чином, як якщо б вона була підготовлена однією організацією.

З метою формування консолідованої бухгалтерської (фінансової) звітності контроль має місце, якщо одна організація (контролююча організація) має повноваження і можливостями управляти фінансовою та операційною політикою іншого організації (контрольованої організації) таким чином, щоб отримувати вигоди від її діяльності. Для наявності контролю з метою формування консолідованої бухгалтерської (фінансової) звітності не обов'язково, щоб контролююча організація володіла більшою частиною капіталу контрольованому суб'єкті господарювання. Здатність здійснювати контроль з метою формування бухгалтерської (фінансової) звітності повинна бути реалізованої, тобто контролююча організація повинна володіти зазначеними вище повноваженнями, підтвердженими законом або будь-яким офіційним угодою.

Суб'єкти сектора державного управління зобов'язані публікувати бухгалтерську (фінансову) звітність у строки та порядку, встановлених БК РФ, Законом про бухгалтерський облік, іншими нормативними правовими актами РФ, суб'єктів РФ, муніципальними правовими актами. Суб'єкти сектора державного управління зобов'язані публічно розкривати показники бухгалтерської (фінансової) звітності у випадках, передбачених законодавчими та іншими нормативно-правовими актами РФ, суб'єктів РФ, муніципальними правовими актами, а також нормативно-правовими актами Мінфіну Росії.

Фінансова звітність являє собою структуроване уявлення фінансового стану та фінансових результатів діяльності організації. Метою фінансової звітності загального призначення є надання інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та грошові потоки організації, корисною широкому колу користувачів для прийняття і оцінки ними економічних рішень про розподіл ресурсів [2] .

Цілями фінансової звітності загального призначення в державному секторі повинні бути надання інформації, корисної при прийнятті рішень, і демонстрація здатності організації відзвітувати за ввірені їй ресурси шляхом:

  • - надання інформації про джерела, розподілі та використанні фінансових ресурсів;
  • - надання інформації про те, як організація фінансувала свою діяльність і задовольняла свої потреби в грошових коштах;
  • - надання інформації, корисної при оцінці здатності організації фінансувати свою діяльність і виконувати свої зобов'язання і наміри;
  • - надання інформації про фінансовий стан організації і його зміни;
  • - надання агрегованої інформації, корисної для оцінки результатів діяльності організації з точки зору витрат на здійснення діяльності, ефективності та досягнення результатів.

Відповідальність за підготовку та подання фінансової звітності відрізняється як в різних країнах, так і в межах однієї країни. Крім того, в законодавстві конкретної країни може проводитися відмінність між тими, хто відповідає за підготовку фінансової звітності, і тими, хто відповідає за затвердження або подання фінансової звітності. До посадових осіб, які можуть нести відповідальність за підготовку фінансової звітності окремих організацій (наприклад, міністерства), відносяться керівники цих організацій (чинний керівник або директор) і керівник центрального фінансового органу (або представник керівництва фінансового органу, наприклад, контролер або головний бухгалтер).

Бухгалтерська (фінансова) звітність загального призначення повинна давати достовірне уявлення про фінансовий стан суб'єкта сектора державного управління на звітну дату, фінансовий результат його діяльності та рух грошових коштів за звітний період, необхідний для користувачів цієї звітності при прийнятті економічних рішень.

Бухгалтерська (фінансова) звітність загального призначення може також використовуватися для прогнозування обсягу ресурсів, необхідних для продовження діяльності суб'єкта звітності, ресурсів, які можуть бути створені в процесі цієї діяльності і супутніх цьому ризиків і невизначеностей.

Крім того, для подання користувачам більш повної інформації про діяльність суб'єкта сектора державного управління в якості окремих звітів або в складі пояснювальної записки до бухгалтерської (фінансової) звітності, публічно розкриваються показників бухгалтерської (фінансової) звітності може представлятися додаткова нефінансова інформація, наприклад інформація про виконання суб'єктом звітності державного (муніципального) завдання.

У звітності повинна бути інформація, корисна для користувачів, а, отже, вона повинна бути: зрозуміла, доречна, надійна і порівнянна і т.п.

Розглянемо основні вимоги до звітної інформації.

Зрозумілість. Інформація є зрозумілою, якщо можна обґрунтовано припускати, що користувачі в змозі зрозуміти її сенс. Для цієї мети допускається, що користувачі мають необхідні знання про діяльність організації та про умови, в яких вона діє, а також мають бажання вивчати інформацію. Інформація про складні питання не повинна виключатися з фінансової звітності тільки на тій підставі, що вона занадто важка для розуміння деякими користувачами.

Доречність. Інформація є доречною для користувачів, якщо її можна використовувати при оцінці минулих, поточних чи майбутніх подій або для підтвердження або коригування раніше зроблених оцінок. Для того щоб бути доречною, інформація також повинна бути своєчасною.

Істотність. Доречність інформації залежить від її характеру і суттєвості. Інформація є суттєвою, якщо її пропуск або спотворення можуть вплинути на рішення користувачів або оцінки, зроблені на основі фінансової звітності. Істотність залежить від характеру або розміру статті або помилки з урахуванням конкретної ситуації, пов'язаної з пропуском або спотворенням інформації. Таким чином, істотність швидше задає граничну величину або точку відсікання, ніж є основною якісною характеристикою, якій інформація повинна володіти, щоб бути корисною.

Надійність. Надійна інформація не містить суттєвих помилок та перекручень, і користувачі можуть покладатися на неї, розраховуючи на достовірність її подання, або мати розумні очікування щодо неї.

Достовірне подання. Для того щоб інформація достовірно представляла операції та інші події, вона повинна бути представлена у відповідності до змісту операцій та інших подій, а не тільки їх юридичною формою.

Переважання змісту над формою. Якщо інформація призначена для достовірного уявлення операцій та інших подій, які вона повинна представляти, ці операції і події повинні враховуватися і надаватися відповідно до їх змісту і реальною економічною ситуацією, а не тільки їх юридичною формою. Зміст операцій або інших подій не завжди відповідає їх юридичній формі.

Нейтральність. Інформація є нейтральною, якщо вона не є упередженою. Фінансова звітність не є нейтральною, якщо міститься в ній, була відібрана або представлена таким чином, щоб вплинути на прийняття рішення або формування професійного судження з метою досягти визначеного результату або результату.

Обачність. Обачність означає присутність певної міри обережності при формуванні професійних суджень, необхідних для вироблення розрахункових оцінок, необхідних в умовах невизначеності, щоб активи або виручка не були завищені, а зобов'язання чи витрати не були занижені. Однак обачність не дозволяє, наприклад, створювати приховані або надлишкові резерви, навмисно занижувати обсяг активів або виручка чи навмисно завищувати обсяг зобов'язань або витрат, оскільки фінансова звітність не буде нейтральною і, тим самим, не володітиме такою характеристикою, як надійність.

Повнота. Інформація у фінансовій звітності повинна бути повною (з урахуванням суттєвості і витрат на неї).

Порівнянність. Інформація у фінансовій звітності є зіставною, якщо користувачі в змозі визначити подібності та відмінності між даною інформацією та інформацією в інших звітах.

Порівнянність відноситься до порівняння фінансової звітності різних організацій, а також до порівняння фінансової звітності однієї і тієї ж організації за різні періоди часу.

Важливим наслідком характеристики порівнянності є те, що користувачів необхідно інформувати про політику, яка застосовується при підготовці фінансової звітності, зміни в ній і наслідки цих змін. Оскільки користувачі хочуть зіставляти результати діяльності організації за певний період часу, важливо, щоб фінансова звітність містила відповідну інформацію за попередні періоди.

Своєчасність. Якщо при наданні інформації виникає невиправдана затримка, інформація може втратити свою доречність. Для своєчасного надання інформації часто може бути необхідно повідомляти її до того, як стануть відомі всі деталі угоди, внаслідок чого страждає надійність інформації. Навпаки, якщо надання інформації відкладається до тих пір, поки не стануть відомі всі деталі, то інформація може бути у високому ступені надійної, але малокорисною для користувачів, яким в цей період необхідно було приймати рішення. При досягненні балансу між доречністю та надійністю пріоритетним фактором є задоволення потреби користувачів в прийнятті рішень.

Баланс між вигодами і витратами. Баланс між вигодами і витратами представляє собою повсюдно розповсюджене обмеження. Вигоди, одержувані від інформації, повинні перевищувати витрати на її надання. Однак оцінка вигод і витрат за своєю суттю є предметом професійного судження. Більш того, витрати не завжди покладаються на тих користувачів, які отримують вигоди. Вигоди також можуть отримувати не ті користувачі, для яких була підготовлена інформація. З цих причин важко провести перевірку співвідношення вигод і витрат в кожному конкретному випадку. Проте, розробники стандартів, а також відповідальні за підготовку фінансової звітності та користувачі фінансової звітності повинні добре знати про це обмеження.

Баланс між якісними характеристиками. На практиці часто необхідний баланс або компроміс між якісними характеристиками. Зазвичай метою є досягнення необхідного балансу між характеристиками для досягнення цілей фінансової звітності. Співвідношення між важливістю характеристик в різних випадках є предметом професійного судження.

Якісні характеристики роблять інформацію, представлену в бухгалтерській (фінансової) звітності, публічно розкриваються показниках бухгалтерської (фінансової) звітності суб'єктів сектора державного управління, корисною для користувачів. Зазначеними якісними характеристиками повинна володіти інформація, представлена як безпосередньо в бухгалтерських (фінансових) звітів суб'єктів сектора державного управління, публічно розкриваються показниках бухгалтерської (фінансової) звітності, так і в пояснювальній записці до них.

Щоб інформація бухгалтерської (фінансової) звітності, публічно розкриваються показників була корисною для користувачів, вона повинна бути доречною (релевантної) і достовірно представляти фінансове становище, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів суб'єктів сектора державного управління.

Ні достовірну уяву нерелевантною інформації, ні недостовірне уявлення релевантної інформації не можуть забезпечити корисність інформації для прийняття рішень користувачами.

Витрати на подання інформації в бухгалтерській (фінансової) звітності, на публічне розкриття показників бухгалтерської (фінансової) звітності суб'єктів сектора державного управління не повинні перевищувати вигод і переваг від використання цієї інформації.

Велику частину витрат на надання інформації в бухгалтерській (фінансової) звітності, публічне розкриття показників бухгалтерської (фінансової) звітності несуть суб'єкти звітності. Більшу частину вигод і переваг від використання інформації бухгалтерської (фінансової) звітності, публічно розкриваються показників бухгалтерської (фінансової) звітності несуть користувачі. Однак при прийнятті рішень щодо розкриття інформації в звітності суб'єктів сектора державного управління слід враховувати, що в кінцевому рахунку всі витрати на це несуть такі користувачі звітності, як платники податків і суспільство в цілому, надають ресурси для функціонування суб'єктів сектора державного управління.

Крім того, при прийнятті рішень щодо розкриття або відсутності розкриття інформації в бухгалтерській (фінансової) звітності, при публічному представленні показників бухгалтерської (фінансової) звітності суб'єктів сектора державного управління слід враховувати, що користувачами цієї звітності і публічно розкриваються показників є також керівники органів законодавчої та виконавчої влади і управління, керівники суб'єктів сектора державного управління. Розкриття інформації відповідно до вимог Концептуальних засад, федеральних стандартів бухгалтерського обліку та звітності в секторі державного управління дозволить їм отримувати більш прозору і достовірну інформацію для прийняття управлінських рішень.

Інформація, представлена в бухгалтерській (фінансової) звітності, публічно розкриваються показниках бухгалтерської (фінансової) звітності суб'єктів сектора державного управління, повинна в максимально можливій мірі відповідати всім якісним характеристикам. На практиці часто необхідний баланс або компроміс між якісними характеристиками для досягнення цілей бухгалтерської (фінансової) звітності. Співвідношення між важливістю окремих характеристик в кожному конкретному випадку є предметом професійного судження, однак при цьому не повинні знижуватися доречність і достовірне надання інформації, так як ніякі якісні характеристики не зроблять інформацію корисною, якщо вона не є релевантною або не забезпечує достовірного подання фінансового стану, фінансових результатів діяльності та руху грошових коштів суб'єкта звітності.

Для досягнення достовірного подання інформації в бухгалтерській (фінансової) звітності, при публічному представленні показників бухгалтерської (фінансової) звітності суб'єкти сектора державного управління також повинні:

  • - формувати і застосовувати облікову політику відповідно до федеральним стандартом бухгалтерського обліку і звітності в секторі державного управління "Облікові політики, зміни облікових оцінок і помилки" [3] ;
  • - представляти в бухгалтерській (фінансової) звітності, публічно розкриваються показниках бухгалтерської (фінансової) звітності інформацію, включаючи інформацію про облікову політику, таким чином, щоб забезпечити зрозумілу, доречну, надійну і яку можна порівняти інформацію;
  • - забезпечити розкриття додаткової інформації тих випадках, коли дотримання відповідних вимог федеральних стандартів бухгалтерського обліку та звітності в секторі державного управління недостатньо для того, щоб користувачі могли зрозуміти вплив конкретних операцій, інших фактів господарського життя і умов функціонування на фінансове становище і фінансові результати діяльності суб'єктів сектора державного управління.

Суб'єкти сектора державного управління не можуть компенсувати неналежну облікову політику ні розкриттям застосовуваної облікової політики, ні примітками чи іншими пояснювальними матеріалами.

Основні принципи (допущення) підготовки бухгалтерської (фінансової) звітності загального призначення. Бухгалтерська (фінансова) звітність загального призначення суб'єктів сектора державного управління, якщо безпосередньо в звітах або пояснювальній записці до них не вказано інше, формується на підставі припущень (табл. 24.2).

Таблиця 24.2. Допущення бухгалтерської (фінансової) звітності

Допущення майнової відокремленості

Допущення безперервності діяльності організації

Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності

Активи і зобов'язання суб'єктів сектора державного управління існують окремо від активів і зобов'язань власників майна (засновників) цих суб'єктів і активів і зобов'язань інших організацій.

Державні (муніципальні) установи розпоряджаються активами, закріпленими за ними засновниками і набутими в ході здійснення фінансово-господарської діяльності, в порядку, встановленому ГК РФ і засновником установи

Суб'єкт буде продовжувати свою діяльність і виконувати свої зобов'язання в доступному для огляду майбутньому і у засновника суб'єкта відсутні наміри і (або) необхідність ліквідувати суб'єкт або припинити його діяльність в доступному для огляду майбутньому. При оцінці дотримання припущення безперервності діяльності державних (муніципальних) установ слід брати до уваги плани і наміри власників майна (засновників) щодо продовження або припинення діяльності державних (муніципальних) установ в доступному для огляду майбутньому. Зміна типу державного (муніципального) установи не є свідченням недотримання припущення безперервності діяльності суб'єкта сектора державного управління

Активи і зобов'язання, доходи і витрати суб'єктів сектора державного управління відображаються в бухгалтерській (фінансової) звітності, публічно розкриваються показниках бухгалтерської (фінансової) звітності в тому звітному періоді, коли мали місце факти господарського життя, що призвели до виникнення або зміни відповідних активів, зобов'язань, доходів і витрат, незалежно від надходження або відтоку грошових коштів в зв'язку з цими фактами

  • [1] Чи зобов'язані формувати бухгалтерську (фінансову) звітність відповідно до Концептуальними засадами, федеральними стандартами бухгалтерського обліку та звітності в секторі державного управління РФ, нормативними правовими актами Мінфіну Росії.
  • [2] МСФЗ ОС 1 "Подання звітності".
  • [3] До вступу в силу федерального стандарту бухгалтерського обліку і звітності в секторі державного управління "Облікові політики, зміни облікових оцінок і помилки" суб'єкти сектора державного управління при формуванні та застосуванні облікової політики повинні керуватися нормативно-правовими актами Мінфіну Росії, що регулюють питання бухгалтерського обліку та звітності в секторі державного управління, бюджетного обліку та бюджетної звітності.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >