БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК В ОРГАНІЗАЦІЇ ОХОРОНИ ЗДОРОВ'Я. КАЛЬКУЛЮВАННЯ СОБІВАРТОСТІ МЕДИЧНОЇ ПОСЛУГИ, ЗАСНОВАНЕ НА ОПЕРАЦІЇ

Після вивчення глави 10 студент повинен:

знати

  • • різні системи обліку і розподілу витрат;
  • • кошти програмного забезпечення аналізу та обліку;
  • • відмінні ознаки управлінського обліку;

вміти

  • • приймати обґрунтовані управлінські рішення на основі даних управлінського обліку;
  • • узагальнювати і систематизувати знання про методи управлінського обліку;
  • • вирішувати завдання, пов'язані з вибором управлінських рішень в області обліку;

володіти

  • • навичками заповнення форм управлінського обліку, службовців для систематизації інформації з метою прийняття обґрунтованого управлінського рішення в медичній організації;
  • • методами управлінського обліку для вирішення завдань планово-економічного відділу установи охорони здоров'я;
  • • сучасними технологіями управлінського обліку.

Порівняльна характеристика бухгалтерського та управлінського обліку

Облік - це процес виявлення, кількісної оцінки та передачі економічної інформації, який має на меті інформаційне забезпечення управлінських рішень. Процеси виробництва, розподілу, обміну та споживання вимагають постійного систематичного спостереження, обліку та контролю. Без урахування жодна організація не може розвиватися, бо облік - це мова бізнесу. Відповідно до чинного законодавства бухгалтерський облік зобов'язані вести всі юридичні особи.

історичний екскурс

Історія обліку налічує майже 6 тис. Років. Його викликала до життя господарська діяльність людини. Уже в Стародавньому Єгипті в II тис. До н.е. виник прибутково видатковий облік.

Слово "бухгалтер" (в перекладі з нім. - книгодержатель) виникло в Німеччині, коли приблизно на початку XVI ст. була заснована посада бухгалтера замість писаря

грошової палати. У Росії слово "бухгалтер" з'явилося на початку XVII ст. в період реформ Петра I - іноземний купець Тиммерман був призначений головним бухгалтером Санкт-Петербурзької митниці.

На гербі бухгалтерів, визнаному інтернаціональної емблемою рахункових працівників, зображені сонце, ваги та крива Бернуллі і написаний девіз: "Павука, довіру, незалежність".

Герб бухгалтерів

Мал. 10.1. Герб бухгалтерів

Сонце символізує освітлення бухгалтерським обліком фінансової діяльності, ваги - баланс, а крива Бернуллі - символ вічності існування обліку.

Мета обліку - адекватно відображати наявне майно та розрахунки між учасниками господарського обороту. Золотим правилом бухгалтерського обліку в усі часи було: "немає бухгалтерського запису без документа". Інакше кажучи, будь-яка бухгалтерська запис повинна бути документально підтверджена.

До принципам бухгалтерського обліку належать такі:

  • 1) принцип грошового виміру (в Російській Федерації - руб.);
  • 2) принцип обов'язкового документування;
  • 3) принцип двобічності, або подвійного запису. Якщо бухгалтер зробив запис в одному місці (регістрі) про надходження коштів, то в іншому місці (регістрі) він повинен обов'язково зробити запис про місце їх зберігання або про вибуття - кредит одного рахунку і дебет іншого рахунку в однакових сумах.

Запис про надходження коштів прийнято називати кредитової (від лат. Credit - має або вірить), а запис про місце розміщення цих коштів називають дебетової (від лат. Debet - повинен).

У табл. 10.1 наводиться короткий приклад бухгалтерського запису:

  • • кредит - "Засновник вніс свій внесок в статутний капітан" - 100000 руб. (Підтверджуючий документ - свідоцтво про внесок);
  • • дебет - "Оприбутковано в касу гроші від засновника" - 100000 руб. (Підтверджуючий документ - прибутковий касовий ордер).

Таблиця 10.1

Приклад рахунку (номер та найменування)

Дебет

зміст

операції

сума,

руб.

кредит

зміст

операції

сума,

руб.

проводка

(Запис)

"Оприбутковано в касу гроші від засновника"

100000

проводка

(Запис)

"Внесок в статутний капітал"

100000

Таким чином, облік - це встановлення наявності чого-небудь, його вимір з кількісної сторони і відображення господарської чи іншої діяльності організації на підставі документів (в різних вимірниках).

В організації охорони здоров'я повинні бути сформовані п'ять видів облікової інформації:

  • 1) оперативна;
  • 2) управлінська;
  • 3) фінансова;
  • 4) інвестиційна;
  • 5) податкова.

Систему збору і обробки інформації оперативно забезпечує бухгалтерський облік. На базі бухгалтерського обліку для керівників та фахівців організації формується виробнича інформація з метою прийняття ефективних рішень, або, інакше, управлінський облік. Забезпечення інвесторів інформацією для оцінки діяльності організації створює інвестиційний облік. Для того щоб забезпечити інформацією засновників і кредиторів, ведеться фінансовий облік. Інформація, що забезпечує керівництво даними про стан розрахунків з державою, збирається в рамках податкового обліку.

Бухгалтерський облік в організаціях здійснюється відповідно до Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Федеральний закон № 402-ФЗ) і Положеннями про бухгалтерський облік (ПБО).

Казенні установи охорони здоров'я ведуть бухгалтерський облік виконання кошторисів витрат (або доходів і витрат) за планом рахунків, затвердженим Мінфіном Росії для установ даного тину. Буз і АУЗ складають бюджети, реалізують бюджетування.

Відповідно до Федерального закону № 402-ФЗ ведення бухгалтерського обліку і зберігання документів бухгалтерського обліку організовуються керівником економічного суб'єкта (п. 1 ст. 7). Бухгалтерський облік може вести головний бухгалтер або інша посадова особа. Можливо укласти договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку на умовах аутсорсингу.

Об'єктами бухгалтерського обліку виступають "факти господарського життя", активи, зобов'язання, джерела фінансування діяльності, доходи, витрати і інші об'єкти в разі, якщо це встановлено федеральними стандартами.

Під фактом господарського життя розуміється угода, подія, операція, які надають або здатні вплинути на фінансове становище економічного суб'єкта, фінансовий результат його діяльності або рух грошових коштів.

Облікова політика - це сукупність способів ведення економічним суб'єктом бухгалтерського обліку. Економічний суб'єкт самостійно формує свою облікову політику. Відповідальність за формування облікової політики несе головний бухгалтер. Для тих об'єктів обліку, для яких федеральними стандартами не встановлені способи ведення

бухобліку, суб'єкт визначає їх самостійно, виходячи з вимог федеральних і галузевих стандартів (п. 4 ст. 8 Федерального закону № 402-ФЗ).

Відповідно до наказу Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н "Про затвердження Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкції по його застосуванню (зі змінами та доповненнями) "(далі - наказ Мінфіну РФ № 157н) затверджені вимоги до облікової політики. Відповідно до них необхідно розробити "Положення про облікову політику установи охорони здоров'я". Облікова політика повинна бути затверджена наказом або розпорядженням керівника державного (муніципального) установи і відображати наступну інформацію:

  • • робочий план рахунків бухгалтерського обліку державних (муніципальних) установ, що містить рахунки бухгалтерського обліку, що застосовуються для ведення синтетичного і аналітичного обліку;
  • • методи оцінки окремих видів майна та зобов'язань;
  • • порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань;
  • • правила документообігу і технологію обробки облікової інформації, в тому числі порядок і терміни передачі первинних (зведених) облікових документів відповідно до затвердженого графіка документообігу для відображення в бухгалтерському обліку;
  • • форми (зведених) облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких законодавством РФ не встановлені обов'язкові форми документів.

При цьому затверджені суб'єктом обліку форми документів повинні містити обов'язкові реквізити первинного облікового документа, передбачені наказом Мінфіну Росії № 157н. Також важливо розробити порядок організації і здійснення суб'єктом внутрішнього фінансового контролю, а також передбачити можливість інших рішень, необхідних для організації і ведення бухгалтерського обліку.

Основні вимоги до бухгалтерської звітності визначено статтями 13, 14, 15 і 18 Федерального закону № 402-ФЗ. Для державних установ склад звітних форм визначено наказом Мінфіну Росії від 25.03.2011 № ЗЗн "Про затвердження Інструкції про порядок складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних і автономних установ".

Нормативну правову базу правильної організації облікової політики в закладі охорони здоров'я визначають діючі федеральні стандарти в області бухгалтерського (фінансового) обліку:

  • • Федеральний закон № 402-ФЗ;
  • • Бюджетний кодекс РФ (БК РФ);
  • • наказ Мінфіну Росії № 157п;
  • • наказ Мінфіну Росії від 06.12.2010 № 162н "Про затвердження Плану рахунків бюджетного обліку та Інструкції про його застосування";
  • • наказ Мінфіну Росії від 15.12.2010 № 173н "Про затвердження форм первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними (муніципальними) установами методичних вказівок щодо їх застосування "і ряд інших документів.

Нецільове використання бюджетних коштів тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб в розмірі від 20 до 50 тис. Руб. або дискваліфікацію на строк від 1 року до 3 років, на юридичних осіб - від 5 до 25% суми коштів, отриманих з бюджету бюджетної системи Російської Федерації, використаних не за цільовим призначенням [1] .

Оскільки заклад охорони здоров'я переважно працює в системі ОМС на основі субсидій, суми яких визначають обсяги фінансування державного або муніципального замовлення на надання громадянам безкоштовної медичної допомоги, порушення головним розпорядником умов надання субсидій в більшості випадків тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб в розмірі від 10 до 30 тис. руб. або дискваліфікацію на строк від одного року до двох років. Одержувачі субсидій також несуть відповідальність за виконання умов надання субсидій, і порушення цих умов тягне за собою накладення адміністративного штрафу на громадян і посадових осіб у розмірі від 10 до 30 тис. Руб., На юридичних осіб - від 2 до 12% суми отриманої субсидії.

У 2015 г. змінений графік порядок надання з федерального бюджету міжбюджетних трансфертів [2] , а саме: встановлено порядок здійснення в 2015 р територіальними органами Федерального казначейства повноважень отримувача коштів федерального бюджету по перерахуванню до бюджетів суб'єктів РФ міжбюджетних трансфертів, включених до Переліку, що затверджується розпорядженням уряду РФ [3] . Цей перелік, зокрема, включає:

  • • інші міжбюджетні трансферти на фінансове забезпечення закупівель антивірусних препаратів для профілактики і лікування осіб, інфікованих вірусами імунодефіциту людини і гепатитів В і С, антибактеріальних і протитуберкульозних лікарських препаратів (другого ряду);
  • • субсидії на реалізацію окремих заходів державної програми РФ "Розвиток охорони здоров'я";
  • • інші міжбюджетні трансферти на реалізацію окремих повноважень в галузі забезпечення в рамках підпрограми «Профілактика захворювань і формування здорового способу життя";
  • • субсидії бюджетам Республіки Крим та м.Севастополь на реалізацію заходів регіональних програм модернізації охорони здоров'я з інших непрограммной заходам;
  • • субвенції на виплату державної одноразової допомоги та щомісячної грошової компенсації громадянам при виникненні поствакцинальних ускладнень і ін.

Головним джерелом інформації для управлінських рішень і головним фінансовим документом є бухгалтерський баланс.

Баланс організації - зведена таблиця всіх активних і пасивних рахунків, що відображає стан господарюючого суб'єкта одягни складання.

В актив включаються ті кошти, якими володіє дана організація (економічні ресурси), в пасив - кредиторська заборгованість.

Актив балансу - це готівка, цінні папери, запаси товарно-матеріальних цінностей, довгострокові інвестиції, реальний основний капітал (будівлі, обладнання), амортизація, нематеріальні активи (патенти, наприклад, і ін.). Активи повинні відповідати двом вимогам: бути у володінні організації і мати грошове вираження.

Пасив балансу - це короткострокові кредити, інші статті короткострокової заборгованості, довгостроковий позиковий капітал, акціонерний статутний капітал, резерви і фонди, накопичений прибуток.

У бухгалтерському обліку і балансі відображається те майно, яке є власністю організації. Майно інших організацій враховується окремо на позабалансових рахунках.

Бухгалтерська звітність формується як на рівні галузі охорони здоров'я, гак і на рівні окремої організації. Бухгалтерська звітність - це сукупність показників обліку, відображених у формі певних таблиць і характеризують рух майна і фінансове становище організації за звітний період.

Перехід України до ринкової економіки, реформування соціальної сфери і однією з її найважливіших галузей - охорони здоров'я зумовили необхідність створення системи національних рахунків охорони здоров'я (СНСЗ) Росії. Інформація, яка формується і аналізована в СНСЗ, дозволяє не тільки об'єктивно оцінювати економічні результати функціонування системи охорони здоров'я, по і визначати перспективні напрямки політики розвитку галузі, формувати механізми ефективного розвитку. "СНСЗ - адекватна ринковій економіці інтегрована система взаємопов'язаних рахунків і аналітичних таблиць, узгоджена з основними поняттями, визначеннями і класифікаціями, прийнятими в міжнародному співтоваристві" [4] .

Як уже зазначалося, на мікрорівні в кожній організації в рамках бухгалтерського обліку формується п'ять видів облікової інформації, в тому числі управлінська. Вибір аналітичних ознак в бухгалтерському обліку повинен бути проведений так, щоб було можливо використовувати сучасний інструмент управління організацією, а саме бюджетування. Для цього головний лікар повинен організувати управлінський облік. Завдання управлінського обліку - отримати інформацію про хід виробничого процесу в окремій господарській одиниці за допомогою мікроекономічного аналізу і відобразити її з метою прийняття точних управлінських рішень. Організація управлінського обліку не регламентується державою - його застосування має добровільний характер.

Управлінський облік (Management Accounting) - упорядкована система виявлення, вимірювання, збору, реєстрації, інтерпретації, узагальнення, підготовки та надання важливої для прийняття рішень по діяльності організації інформації та показників для управлінців. Перш за все, управлінський облік створюється для того, щоб оперативно приймати рішення, пов'язані з діяльністю організації.

Бухгалтерський і управлінський облік мають ряд відмінних характеристик (табл. 10.2).

Таблиця 10.2

Відмінності між бухгалтерським і управлінським обліком

Характеристики бухгалтерського обліку

Характеристики управлінського обліку

реєстраційний

аналітичний

Призначений для зовнішнього користувача

Служить внутрішнім завданням

Говорить про те, що вже відбулося

Оцінює те, що має статися

Вимагає точності "до останньої копійки"

Використовує наближені оцінки

Форма визначається нормативами і положеннями контролюючих відомств

Форма визначається потребами керівництва організації

Надає загальні, підсумкові дані

Вимагає детального фінансової інформації по кожному підрозділу

Інформація, яку збирають і надається управлінським обліком, не є відкритою і належить до комерційної таємниці, в тому числі і для державних органів (крім випадків, визначених законодавством). Більш того, за розголошення або незаконне отримання відомостей, що становлять комерційну таємницю організації, передбачені різні покарання, аж до кримінальної відповідальності.

  • [1] Стаття 2 Федерального закону від 23.06.2013 № 252-ФЗ "Про внесення змін до бюджетного кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації".
  • [2] Пункт 15 постанови Уряду РФ від 27.12.2014 № 1 563 "Про заходи щодо реалізації Федерального закону" Про Федеральному бюджеті на 2015 рік і на плановий період 2016 і 2017 рр. "".
  • [3] Перелік міжбюджетних трансфертів затверджено розпорядженням Уряду Російської Федерації від 27.12.2014 № 2745-р "Про затвердження переліку міжбюджетних трансфертів з федерального бюджету до бюджетів суб'єктів Російської Федерації у формі субсидій, субвенцій та інших міжбюджетних трансфертів, що мають цільове призначення, надання яких в 2015 році здійснюється межах суми, необхідної для оплати грошових зобов'язань за видатками одержувачів коштів бюджету суб'єкта Російської Федерації, джерелом фінансового забезпечення до орих є дані міжбюджетні трансферти ".
  • [4] Бєляєва Н. В., Докторович Л. Б., Клімкін М. В., Зайцева Т. С. Система рахунків охорони здоров'я Росії. М. 2001. С. 352.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >