Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності

У РСБУ факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (п. 6 ПБУ 1/2008).

Відносно моменту визнання виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) до 1995 р було виключення: виручка могла визнаватися або по оплаті, або з відвантаження залежно від прийнятої організацією облікової політики. Починаючи з 1995 р допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності поширюється на всі види операцій, доходів і витрат.

Момент виникнення доходу або витрати визначається змістом документа, що ідентифікує факт господарської діяльності, і виконанням умов їх визнання, передбачених ПБУ 9/99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації".

ПБУ 9/99 і ПБУ 10/99 внесли деякі нові моменти в порядок застосування припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, встановлюючи критерії визнання доходів і витрат у бухгалтерському обліку.

Так, згідно з пп. "в" п. 12 ПБУ 9/99 виручка визнається в бухгалтерському обліку в тому числі за умови, що "є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу ... ".

Аналогічна норма щодо визнання витрат викладена в п. 16 ПБУ 10/99: витрати визнаються в тому числі за умови, що "є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу ".

Згідно МСФЗ результати операцій та інших подій визнаються за фактом їх здійснення (а не тоді, коли грошові кошти або їх еквіваленти отримані або виплачені), тобто за принципом нарахування. Вони відображаються в облікових записах і включаються до фінансової звітності періодів, до яких відносяться (п. 22 Принципів).

Звертаємо увагу на те, що формулювання "допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності" використана тільки в РСБУ.

МСФЗ як основоположного встановлюють допущення про метод нарахування. При цьому МСФЗ визначають і ряд винятків із зазначеного допущення.

Крім очевидного винятки щодо подання інформації про рух грошових коштів п. 26 МСФЗ 1 встановлює, що при застосуванні правил обліку за методом нарахування статті визнаються як активи, зобов'язання, капітал, доходи і витрати, тільки якщо вони задовольняють визначень і критеріям визнання для цих елементів , викладеним у Принципах.

Крім того, п. 18 МСФЗ 18 (МСФЗ (IAS) 18 "Виручка" (Revenue)) встановлено: "Виручка визнається тільки тоді, коли існує ймовірність того, що компанія отримає економічні вигоди, пов'язані з угодою. У деяких випадках така ймовірність може відсутнім доти, поки не отримано зустрічне надання або невизначеність не усунена ".

Таким чином, незважаючи на те, що метод нарахування вказаний в МСФЗ як основоположного допущення, він повинен застосовуватися з урахуванням інших вимог міжнародних стандартів.

При зіставленні норм РСБУ й МСФО відносно розглянутого допущення можна зробити висновок про те, що в російських нормативних актах зроблена не зовсім вдала спроба врахувати деякі вимоги міжнародних стандартів.

Справа в тому, що російські нормативні акти встановлюють тимчасову визначеність фактів господарської діяльності та порядок визнання фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку.

Згідно МСФЗ факт визнання розуміється як визнання у фінансовій звітності: "Визнання це процес включення до баланс або звіт про прибутки і збитки об'єкта, який підходить під визначення одного з елементів і відповідає умові визнання ..." (п. 82 Принципів).

Російська практика склалася таким чином, що вищевикладений підхід застосовується не в повній мірі, оскільки згідно з нормативними документами бухгалтерський облік повинен вестися на підставі первинних облікових документів.

Згідно з п. 1 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Тому багато витрати, що відносяться до даного звітного періоду, у разі відсутності первинних документів у бухгалтерському обліку не визнаються.

Велике значення мають також традиції, що склалися в адміністративній системі управління, і неготовність облікових працівників до прийняття самостійних рішень.

Тим часом так звані перехідні витрати можуть істотно вплинути на якість звітності.

Для ілюстрації розглянемо такий приклад. Рахунок за надані послуги за період з жовтня по березень включно буде виставлений тільки в квітні.

При цьому згідно з МСФЗ половина суми рахунку повинна бути врахована у звітності за рік, що закінчується 31 грудня. Відтінку може здійснюватися на підставі умов договору, за сумою аналогічних рахунків за минулі періоди, за показаннями лічильників споживання певного ресурсу - електроенергії, води, пари та ін.

Російська ж організація, як правило, врахує відповідні витрати лише у квітні, коли отриманий рахунок, або в березні, якщо рахунок буде отриманий до складання проміжної звітності.

Таким чином, витрати у Звіті про прибутки і збитки російської організації за минулий рік будуть занижені, а витрати, відображені в наступному звітному періоді, навпаки, завищені.

Отже, неправильне застосування методу нарахування неминуче призведе до спотворення величини фінансового результату, відбиваного в звітності.

Істотна відмінність у підходах МСФЗ та РСБО до допущенню тимчасової визначеності фактів господарської діяльності виражається також у тому, що, на відміну від РСБУ, МСФЗ вимагають відображення прибутків і збитків минулих років, виявлених у звітному році, в якості ретроспективної коригування нерозподіленого прибутку.

Так, у п. 100 МСФЗ 1 визначено: "... Міжнародний стандарт IAS 8 також вимагає, де це практично здійснимо, ретроспективного проведення операцій перерахунку для виправлення помилок. Ретроспективні операції перерахунку і коригування виробляються по відношенню до сальдо нерозподіленого прибутку, за винятком випадків , коли будь-яким стандартом або тлумаченням потрібне проведення ретроспективної коригування іншого компоненту власного капіталу ... ".

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >