Способи формування звітності відповідно до МСФЗ

На основі бухгалтерської звітності, складеної за російськими правилами, можна скласти звітність відповідно до МСФЗ.

На практиці найбільш широко поширені два методи підготовки звітності відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності.

1. Формування фінансової звітності шляхом трансформації бухгалтерської звітності, складеної за російськими правилами.

При цьому методі показники МСФЗ-звітності формуються на базі показників звітності, підготовленої за російськими стандартами, скоригованих на величини визначених і обумовлених відмінностей.

2. Відображення фактів господарської діяльності в системі національних стандартів і за правилами МСФЗ, тобто ведення обліку по МСФЗ як самостійного виду обліку. Основною ознакою даного методу є те, що кожен факт господарського життя враховується як мінімум двічі: перший раз - за російськими правилами, другий раз - у порядку, приписуваному МСФЗ. Тобто організація забезпечує ведення обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів поряд з веденням обліку на основі національних стандартів бухгалтерського обліку, податкового обліку та інших видів обліку. На практиці даний метод прийнято називати паралельним обліком.

Розглянемо більш докладно основні відмітні ознаки і варіанти застосування кожного з вищевказаних методів.

Трансформація

Трансформація - процес складання звітності відповідно до МСФЗ па базі даних звітності, складеної але російським стандартам, за допомогою зміни параметрів класифікації та оцінки об'єктів обліку і розкриття інформації про них з метою приведення до міжнародних стандартів. Відмітною ознакою цього методу можна вважати те, що він може бути застосований тільки після складання звітності за російськими правилами.

Метод трансформації при складанні консолідованої звітності може бути застосований двома принципово різними способами.

Перший з них передбачає таку послідовність дій: па першому етапі кожної з організацій, що входять до групи компаній, проводиться складання індивідуальної звітності відповідно до МСФЗ методом трансформації, а на другому - її консолідація, тобто підсумовування і коректування даних для отримання консолідованої звітності, що відповідає МСФЗ.

Другий спосіб передбачає іншу логіку подій: на першому етапі проводиться складання консолідованої звітності за російськими правилами, а на другому -реклассіфікація і рекваліфікації зведених показників відповідно до принципів і правил МСФЗ. Основою для трансформації консолідованої звітності в даному випадку є система таблиць, що містять інформацію про склад і порядок формування показників звітності, які заповнюються кожної з організацій, що входять до групи компаній.

Єдиної методики проведення трансформації російської звітності у звітність, відповідну МСФЗ, не існує. У кожному конкретному випадку на процес складання звітності впливатиме значне число суб'єктивних факторів, серед яких специфіка фінансово-господарської діяльності, особливості організації бухгалтерського обліку і застосовуваної облікової політики, необхідна ступінь деталізації звітності, наявність тимчасових, фінансових і людських ресурсів і т.п. Проте процес складання звітності таким методом можна представити в якості сукупності більш-менш стандартних процедур.

Складання звітності методом трансформації проводиться в кілька етапів. Їх кількість, а також набір процедур, що реалізуються па кожному з них, можуть бути різні, але в цілому прийнято виділяти п'ять основних.

Перший етап - попередній, в процесі якого повинні бути визначені:

  • o конкретні цілі складання звітності;
  • o дати складання перших звітності за МСФЗ і переходу на МСФЗ;
  • o валюта звітності;
  • o мову звітності;
  • o конкретний спосіб проведення трансформації;
  • o фахівці, що займаються виконанням конкретних процедур.

При формулюванні конкретних цілей складання звітності, що відповідає МСФЗ, доцільно уточнити склад її користувачів і завдання, які планується вирішити з її допомогою.

Справа в тому, що МСФЗ визначено сукупність показників, відображення яких у звітності є обов'язковим. Розкриття будь-яких інших показників виробляється на розсуд звітує організації і (або) для задоволення додаткових вимог, що пред'являються до звітності конкретними користувачами.

Так, якщо звітність складається для подання в кредитні організації, більш докладного розкриття підлягають показники, що характеризують величину позикового капіталу і впливають на розрахунок показників ліквідності і т.п. Інвесторів більшою мірою зацікавить інформація про прибутковість бізнесу в цілому або окремих його складових і т.д.

Таким чином, користувачі звітності в чому визначають склад показників, що підлягають додатковому розкриттю у поясненнях до звітності.

На цьому етапі необхідно також визначити рівень суттєвості, оскільки наявність певних похибок при трансформації є неминучим.

Вимоги, що пред'являються відносно порядку переходу до складання звітності відповідно до МСФЗ, викладені в МСФЗ 1 "Подання фінансової звітності"

Ключовими є такі поняття:

  • o перший звітність за МСФЗ - перша річна звітність, що складається на основі МСФЗ та повністю їм відповідна;
  • o дата переходу на МСФЗ - початок самого раннього періоду, за який організація представляє повну порівняльну інформацію на базі МСФЗ для складання перших звітності за МСФЗ (наявність такої інформації є однією з умов, необхідних для визнання звітності відповідної МСФЗ).

Слід зазначити, що при переході на складання звітності за МСФЗ фінансова звітність, відповідна всім міжнародним стандартам, складається мінімум за два звітні періоди.

Вибір валюти звітності в більшості випадків визначається тим, в якій валюті здійснюється більшість операцій. Однак великий вплив на вибір валюти можуть також надати реальні та потенційні користувачі звітності, а також завдання, які передбачається вирішити. Останні два фактори більшою мірою, ніж можливі інші, визначають і вибір мови, якою звітність буде складатися.

Вибір способу трансформації проводиться на базі аналізу застосовуваної системи ведення бухгалтерського обліку та складання звітності за національними стандартами у взаємній ув'язці з цілями складання звітності відповідно до стандартів міжнародними.

Процес складання звітності методом трансформації може бути реалізований як власними силами, так і з залученням сторонніх фахівців. У російській практиці більш поширеним є варіант, коли трансформація звітності доручається спеціалізованим організаціям, у штаті яких є фахівці необхідної кваліфікації, оскільки процес трансформації вимагає не тільки теоретичних знань у галузі міжнародних стандартів, але й певного досвіду практичної роботи. Якщо трансформація звітності буде доручена штатним працівникам, тобто організація буде складати звітність власними силами, додаткова увага має приділятися вибору програмного забезпечення.

Другий етап прийнято називати робочим, оскільки він передбачає виконання певного набору дій, пов'язаних з отриманням компонентів фінансової звітності на базі наявних показників, сформованих па базі російських правил обліку, і їх перенесення у форми звітності, що відповідають вимогам МСФЗ. Практична реалізація справжнього етапу проводиться в кілька кроків.

Крок перший: проведення аналізу застосованої облікової політики, що базується на принципах національних стандартів, і формування облікової політики, відповідної МСФЗ. Краще, коли організація, заздалегідь запланувавши перехід до складання звітності за МСФЗ, розробляє облікову політику з метою бухгалтерського обліку на основі максимального зближення національних і міжнародних стандартів.

Крок другий: розробка формату фінансової звітності на основі вимог, що пред'являються до нього МСФЗ 1 "Подання фінансової звітності" в частині встановлення мінімуму звітних показників, що підлягають відображенню у фінансовій звітності.

Крок третій: перенесення даних з вітчизняних бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки в їх міжнародні аналоги. Мовою професіоналів дана процедура іменується складанням (вчиненням) трансформаційних записів.

Виділяють два різновиди трансформаційних записів:

  • 1) пов'язані зі зміною кваліфікації елементів звітності, що передбачають рекласифікацію, введення нових об'єктів обліку або виключення об'єктів, які не відповідають критеріям визнання за МСФЗ;
  • 2) пов'язані зі зміною оцінки об'єктів (застосування необхідних МСФЗ способів оцінки тих чи інших об'єктів, зміна оцінки за рахунок знецінення і т.п.).

Необхідно відзначити, що в спеціалізованій літературі при описі методу трансформації в більшості випадків використовують словосполучення "перенесення показників звітності", тоді як насправді виробляється перенос не готових показників, а окремих об'єктів, що формують відповідні показники звітності.

Наведемо приклад. Для перенесення показника "Основні засоби" з російського балансу в його міжнародний аналог потрібно провести всі необхідні коректування відносно кваліфікації об'єктів, наприклад, виключивши об'єкти, не визнані за МСФЗ основними засобами, змінивши при необхідності їх оцінку, скорегувавши величину амортизації відповідно до МСФЗ та т.п. Інформаційною базою для такого перенесення є не самі форми звітності, а дані регістрів бухгалтерського обліку та (або) первинних облікових документів. Іншими словами, перепис кожного конкретного показника з російської звітної форми у відповідну форму МСФЗ-звітності передбачає виконання ряду коригувань.

Теоретично можливе одночасне складання двох видів трансформаційних записів - пов'язаних зі зміною класифікації елементів і пов'язаних зі зміною оцінки. Однак практики радять виконувати перенесення даних послідовно в два етапи. Спочатку перенести відповідні показники з російських регістрів, тобто переписати їх у регістри по МСФО, близькі за формальними ознаками, без перерахунку (зміни оцінки показників). Потім зробити переоцінку відповідних показників виходячи з правил оцінки, встановлених міжнародними стандартами. Як основний аргумент на користь поетапного перенесення даних виступає можливість контролю за повним і коректним перенесенням показників, що важливо для підтвердження достовірності фінансової звітності.

Технічно перенесення даних проводиться шляхом складання трансформаційних таблиць, які є основою для складання єдиної трансформаційної таблиці, що виконує роль "моста" між звітністю, складеною за російськими стандартами бухгалтерського обліку, та фінансовою звітністю, відповідної принципам МСФЗ.

Паралельно із здійсненням трансформаційних записів проводиться їх опис, а також фіксація оціночних суджень і припущень, прийнятих при трансформації.

На третьому етапі проводиться складання інших форм звітності, потрібних правилами МСФЗ, зокрема звіту про рух грошових коштів і звіту про зміни капіталу, на базі складених методом трансформації бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки. Складання звіту про рух грошових коштів методом трансформації практично нереалізовано унаслідок численних принципових відмінностей у форматі та класифікації грошових потоків. По схожому причин більш коректним представляється складання звіту про зміни капіталу безпосередньо на базі форм звітності, складених за МСФЗ.

На четвертому етапі проводиться перерахунок показників звітності, складеної методом трансформації, у валюту, обрану в якості валюти звітності (трансляція). Правила обліку зміни валютних курсів встановлені МСФЗ 21 "Вплив змін валютних курсів".

На заключному п'ятому етапі оформляється повний комплект фінансової звітності відповідно до МСФЗ. Особливу увагу на даному етапі приділяють підготовці пояснювальних записок. Крім того, якщо в якості мови звітності була вибрана мова, відмінний від тієї мови, на якому складена фінансова звітність, на даному етапі проводиться переклад звітності на вибрану мову.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >